Внешнеэкономическая деятельность налогообложения

    - если не может возникнуть обязанность  заплатить таможенные пошлины  и налоги исходя из заявленной  таможенной стоимости.

    На  таможне ДТС представляется одновременно с ГТД и без неё является недействительным. 
 

    1.2.2 Налогообложение экспортных операций 
 

    Под экспортом товаров понимается таможенный режим, при котором товары вывозятся  за пределы таможенной территории Российской Федерации без обязательства  об их ввозе на эту территорию.

    Участниками сделок по купле-продаже экспортных товаров являются, с одной стороны, продавцы - российские юридические  лица, с другой стороны, покупатели - иностранные юридические лица, которые учреждены в иностранном  государстве и находятся за пределами  Российской Федерации.

    Когда продавец и покупатель находятся  в различных государствах, правовое содержание контрактов обычно регулируется нормами Конвенции ООН о международных  договорах купли-продажи.

    В соответствии с Конвенцией, по международному договору купли-продажи продавец обязуется  передать товар в определенном сторонами  месте (как правило, международному перевозчику), а покупатель обязуется  принять поставку и оплатить стоимость  товара.

    В качестве экспортеров могут выступать  организации-производители, поставляющие собственную продукцию, а также  торговые фирмы, реализующие закупленные  товары.

    В Российской Федерации реализация товаров  на экспорт освобождается от уплаты НДС и акцизов. Причем применение этих норм разрешается, только собственникам  экспортных товаров.

    Учет  приобретения и реализации экспортных товаров ведется на основании  следующих первичных документов:

    - договор купли-продажи (поставки), оказания услуг, накладные, акты, счета-фактуры, свидетельствующие  о приобретении сырья, работ,  услуг для производства экспортных  товаров или свидетельствующие  о приобретении готовых товаров  для реализации на экспорт;

    - договор купли-продажи с иностранным  покупателем;

    - счет-фактура российского продавца;

    - ГТД;

    - транспортные накладные, свидетельствующие  о передаче товара перевозчику  (международные авиа-, авто-, железнодорожные  накладные, коносамент).

    Предприятия-производители, являясь собственниками экспортируемой продукции, обычно сами ее отгружают  иностранным покупателям. Поэтому  в транспортных накладных они  указываются как отправители.

    Иная  ситуация складывается с торговыми  организациями. Они приобретают  товары у производителей по договору купли-продажи, но сами редко отгружают  товар иностранным покупателям. Обычно товары грузятся непосредственно  с завода-производителя. При этом во внешнеторговом контракте может  быть указано, что грузоотправителем  является завод-производитель.

    Затем в бухгалтерии торговой организации  оформляют накладную с подписями  материально ответственных лиц  о передаче товара от завода к торговой фирме, хотя фактически товары не передаются, а отгружаются иностранному покупателю.

    Кроме этого, в бухгалтерию направляются внешнеторговый контракт, ГТД и транспортные документы. Из этих документов видно, что  товар отгружался непосредственно  с завода-производителя (указан завод-производитель  в качестве отправителя или место  отправления - место нахождения завода или его склада).

    Кроме того, счет-фактура составляется не только по договору поставки (купли-продажи), но и при заключении договора комиссии. Так, комитент, передавая посреднику товар на реализацию, обязан составить  и вручить счет-фактуру комиссионеру.

    Следовательно, несмотря на то, что стороны заключили  договор поставки (купли-продажи), из сути представленных документов вытекает, что фактически товар от завода-производителя  торговой фирме не передавался. Это, в свою очередь, дает основание рассматривать  совершенную сделку как договор  комиссии на реализацию товаров. Согласно договору комиссии завод выступает  как комитент, отгружающий товары, а торговая фирма - как посредник, участвующий в расчетах. Следовательно, возмещение НДС торговой организацией можно признать необоснованным, так  как она не является собственником  товаров.

    Во  избежание такой ситуации для  подтверждения перехода права собственности  на закупленные товары торговой фирме  следовало оформлять не накладные, а отгрузочные разнарядки.

    Согласно  Гражданскому кодексу, договор поставки (купли-продажи) может предусматривать  право покупателя давать поставщику указания об отгрузке товаров получателям, указанным в отгрузочной разнарядке.

    Содержание  разнарядки определяется договором. Разнарядка составляется в произвольной форме. Обычно в ней указывается: наименование товара, количество, цена, стоимость, наименование получателя и его реквизиты, а  также срок поставки и наименование перевозчика, которому поставщик обязан отгрузить товар в соответствии с разнарядкой.

    Договором также определяется срок направления  разнарядки. Если такой срок не установлен, то разнарядка должна быть направлена поставщику не позднее, чем за тридцать дней до наступления периода поставки.

    Если  по договору поставки (купли-продажи) товары грузятся в адрес одного и того же получателя, то его наименование и реквизиты, а также порядок  сдачи товара перевозчику можно  предусмотреть непосредственно  в договоре поставки товаров.

    При вывозе из Российской Федерации экспортные товары помещаются под таможенный режим "экспорт".

    Для таможенного оформления товаров  экспортер может также привлечь таможенного брокера. Таможенный брокер оказывает услуги по заполнению ГТД  и перечислению таможенных платежей. Фактически таможенный брокер выступает  в роли посредника: экспортер перечисляет  таможенные платежи на его счет, а затем брокер производит расчеты  с таможней.

    В настоящее время действует также  порядок, согласно которому экспортер  для таможенного оформления товаров  должен предъявить на таможню зарегистрированные в налоговых органах счета-фактуры, относящиеся к производству (приобретению) и реализации экспортных товаров. Для  регистрации счетов-фактур экспортеры предъявляют в налоговые органы различные документы, в зависимости  от того, является ли экспортер собственником  товаров или посредником.

    Так, экспортеры - торговые организации  представляют в налоговые органы копии счетов-фактур, полученных от поставщиков вывозимых товаров.

    Экспортеры, реализующие товары, произведенные  из давальческого сырья, регистрируют в налоговой инспекции:

    - копии счетов-фактур на приобретение  давальческого сырья;

    - копии счетов-фактур на оказание  услуг по переработке сырья;

    - копию договора на оказание  услуг по переработке сырья.

    На  основании этих документов налоговая  инспекция выдает справку, в которой  указывает количество экспортируемых товаров, полученных в результате переработки, и подтверждает, что экспортер  является собственником этих товаров.

    Организации, экспортирующие товары собственного производства, предъявляют документы, подтверждающие, что производство вывозимых товаров  относится к их основному виду деятельности. Такими документами могут  быть перечень основных производственных фондов, предназначенных для производства экспортных товаров, и номенклатура выпускаемой продукции. На основании  этих документов налоговые органы выдают справку о том, что производство экспортных товаров относится к  основному виду деятельности экспортера-производителя. Эта справка действительна в  течение трех месяцев.

    Если  российский экспортер нарушит условия  контракта (сроки поставки, условия  о количестве и качестве поставленных товаров и т.п.), то это может  повлечь незачисление или неполное зачисление экспортной выручки или  уплату штрафных санкций, предусмотренных  договором с иностранным продавцом.

    Чтобы избежать ответственности за нарушение  валютного законодательства о порядке  зачисления выручки от экспорта или  обосновать уплату штрафных санкций  в иностранной валюте, необходимо зафиксировать факт нарушения условий  контракта.

    В качестве документов, подтверждающих неисполнение условий контракта  о качестве, количестве и сроках поставки экспортируемых товаров, а  также в случаях, если эти товары оказались уничтоженными или  поврежденными, когда российская сторона  несла риск их случайной гибели, экспортеру следует оформить любой  из нижеперечисленных документов:

    а) акт приемки (рекламационный акт), составленный получателем товаров с участием представителя Экспортера и (или) компетентного  представителя незаинтересованной организации в соответствии с  законодательством, распространяющимся на контракт.

    К рекламационному акту должны прилагаться  другие документы, например, коммерческие акты, акты о вскрытии контейнеров, заключения нейтральной лаборатории  о результатах осмотра и испытания  товаров, копии транспортных документов (при просрочке отгрузки экспортируемого  товара), а также копия документа, удостоверяющего право компетентного  представителя незаинтересованной организации на участие в приемке  товаров;

    б) письменное подтверждение российских торгово-промышленных палат, которые  на основании статьи 12 Закона РФ N 5340-1 "О торгово-промышленных палатах  в Российской Федерации" имеют  право проводить по поручению  российских и иностранных предприятий  экспертизы, контроль качества, количества и комплектности товаров.

    в) письменное подтверждение иностранных  торгово-промышленных палат и иных иностранных организаций, уполномоченных осуществлять экспертизу и контроль качества, количества и комплектности  товаров;

    г) приговор, решение или определение  судебных и других правомочных органов.

    При неисполнении условий контракта  вследствие действия непреодолимой  силы документом, подтверждающим нарушение  условий контракта, является сертификат, выдаваемый Торгово-промышленной палатой  Российской Федерации, которая, согласно пункту 3 статьи 15 Закона РФ N 5340-1 "О  торгово-промышленных палатах в  Российской Федерации", свидетельствует  обстоятельства форс-мажора в соответствии с условиями внешнеторговых сделок и международных договоров Российской Федерации.

    Товары, отгруженные за пределы Российской Федерации, оформляются в таможенном режиме "экспорт". В отношении  экспортных товаров на таможне обычно уплачивают:

    - таможенный сбор в рублях (0,1% от  таможенной стоимости);

    - таможенный сбор в валюте (0,05% от таможенной стоимости);

    - таможенную пошлину для отдельных  видов товаров (ставка определяется  в зависимости от вида товаров).

    При этом таможенные платежи рассчитываются от таможенной стоимости товаров. По общему правилу, таможенная стоимость  вывозимых товаров складывается из цены сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате за вывозимый  товар, и расходов по доставке товаров  до таможенной границы Российской Федерации, если ранее эти расходы не были включены в цену сделки. Как видно, таможенная стоимость товаров может  быть выше или ниже их фактурной  стоимости. Но в любом случае она  должна подтверждаться соответствующими первичными документами.

    При исчислении налога на прибыль доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с  доходами, выраженными в рублях.[ НК РФ п. 3 ст.248]. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату признания этих доходов.