Упрощённая система налогооблажения

7.  Уменьшение и упрощение налогового бремени: один налог вместо трех.[11]

Недостатки УСН.

Несомненно, все вышеперечисленные преимущества делают упрощенную систему налогообложения весьма привлекательной для налогоплательщика. Однако для оценки целесообразности ее применения необходимо остановиться и на недостатках:

1. Вероятность  утраты права на применение  УСН. В этом случае придется  восстанавливать данные бухучета  за весь период применения "упрощенки".

2. Отсутствие  права открывать филиалы и  представительства.

3. Отсутствие  права заниматься отдельными  видами деятельности (например, страховой).

4. Ограничение  по размеру полученных доходов, остаточной стоимости основных  средств и нематериальных активов.

5. Ограниченный  перечень расходов, уменьшающих  налоговую базу при выборе  объекта налогообложения "доходы  минус расходы".

Этот недостаток может оказаться решающим моментом при выборе режима налогообложения для компаний, в составе расходов которых много таких, которые не учитываются при расчете налоговой базы для единого налога, но учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль. В подобной ситуации велика вероятность того, что сумма минимального налога будет больше суммы налога на прибыль.

6. Включение  в налоговую базу полученных  от покупателей авансов, которые  в последствии могут оказаться  ошибочно зачисленными суммами. Учета в составе расходов только  оплаченных затрат (например, невыплаченной  заработной платы).

В некоторых случаях это приводит к необходимости производить сложные расчеты сумм расхода, на которые можно уменьшить налоговую базу. Так, например, немало времени потребует расчет стоимости сырья и материалов, поскольку учесть в расходах можно только их оплаченную часть по мере списания в производство (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).[1]

7. Отсутствие  обязанности уплачивать НДС может  привести к потере покупателей-плательщиков  НДС. Компаниям, уплачивающим НДС, невыгодно  покупать товары (работы, услуги) у  компаний-"упрощенцев" по цене, аналогичной ценам конкурентов, в которых учтен НДС. Сумму  НДС, которую предъявит поставщик, можно принять к вычету, то  есть уменьшить на нее свой  собственный НДС к уплате в  бюджет. Чтобы быть конкурентоспособным "упрощенцу" придется снижать  цены на сумму НДС, что может  привести к убыткам.

8. Необходимость  пересчета налоговой базы и  уплаты дополнительного налога  и пени в случае продажи  основных средств или нематериальных  активов, приобретенных в период  применения УСН (для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения "доходы минус расходы").

9. Отсутствие  возможности уменьшения налоговой  базы на сумму убытков, полученных  в период применения УСН, при  переходе на иные режимы налогообложения  и наоборот, невозможность учета  убытков, полученных в период  применения иных налоговый режимов, в налоговой базе при УСН.

Иными словами, если компания переходит на общий режим налогообложения или, наоборот, с общего режима на упрощенный, то прошлые убытки не будут приниматься при расчете единого налога или налога на прибыль. Переносятся лишь убытки, полученные в период применения налогового режима, используемого в настоящий момент.

10. Необходимость  уплаты минимального налога при  получении убытков (при выборе  объекта налогообложения доходы  минус расходы). То есть, в отличие  от налога на прибыль, единый  налог платить придется в любом  случае.[6]

   Ознакомившись с общими положениями упрощенной системы налогообложения, можно отметить следующее: вопрос о налогообложении малого бизнеса приобрел особую актуальность в переходной экономике России. Создание простого и ясного налогового режима, сопровождающегося снижением издержек по ведению учета и предоставлению отчетности, а также налогового бремени, позволило бы разрешить ряд проблем, стоящих в настоящее перед российским обществом. В то же время, предоставление возможности использовать особый режим для малого бизнеса следует рассматривать как льготу, которая не должна быть использована крупными предприятиями. В заключение следует еще раз подчеркнуть, что выбор оптимального налогового режима зависит от конкретных показателей деятельности компании и требует тщательного их изучения. В период применения УСН важным моментом является контроль показателей, ограничивающих возможность применения "упрощенки". Во избежание возможных потерь, которые могут возникнуть в силу недостаточной осведомленности об особенностях различных налоговых режимов, для осуществления подобных функций порой целесообразно обратиться к специалистам, владеющим комплексными знаниями в области бухгалтерского и налогового законодательства.

 

 

 

 

2. Задача.

Организация реализовала основное средство с убытком 15 000 рублей. Срок полезного использования 8 лет, фактический срок использования в организации-продавце – 2 года. Прибыль организации от реализации продукции составила 250 000 рублей. Определите, каким образом убыток от реализации основного средства будет влиять на формирование налогооблагаемой базы налогоплательщика.

Решение:

Налоговый учет операций с амортизируемым имуществом ведется по правилам, изложенным в ст. 323 НК РФ. Налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).

Убыток от реализации основных средств для целей налогообложения прибыли определяется как отрицательная разница между выручкой от реализации и величиной остаточной стоимости амортизируемого имущества с учетом всех затрат на реализацию.

Полученный убыток включается в состав прочих расходов начиная с месяца, следующего за месяцем реализации основного средства. Такое признание убытка происходит равномерно (равными долями) в течение срока, который рассчитывают как разницу между сроком полезного использования проданного объекта и фактическим сроком его эксплуатации в организации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Определим разницу между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации:

8 лет -  2 года = 6 лет.

2.  Определим ежемесячную  сумму убытка, включаемую  в состав  прочих расходов налогоплательщика:

15000 / 6/12= 208,33

3. Определим, каким образом  убыток от реализации основного  средства будет влиять на формирование  налогооблагаемой базы налогоплательщика:

Регистр учета доходов и расходов

по реализованным (выбывшим) объектам основных средств

N   п/п	Наименование показателя	Источник информации	Стоимость   выбывающего  объекта,    руб.
1	Первоначальная стоимость, руб.	Инвентарная карточка учета основных средств(форма N ОС-6) (265000/6*8)	353333
2	Сумма начисленной амортизации,   руб.	Разработочная таблица	88333
3	Остаточная стоимость на момент   выбытия, руб.	Стр. 1 - стр. 2	265000
4	Выручка от реализации без НДС,   руб.	Договор купли-продажи,    счет-фактура	250 000
5	Расходы по демонтажу, руб.	Расчетно-платежная        ведомость	-
6	Прибыль (убыток) от реализации,  руб.	Стр. 4 - стр. 3 - стр. 5	(15000)
7	Срок полезного использования,    мес.	Инвентарная карточка      учета основных средств    (форма N ОС-6)   8*12 месяцев	96
8	Количество месяцев фактической   эксплуатации, мес.	Инвентарная карточка      учета основных средств    (форма N ОС-6)    2*12 месяцев	24
9	Период списания убытка от        реализации производственного     оборудования, мес.	Стр. 7 - стр. 8	72
10	Сумма убытка, подлежащая         включению в состав               внереализационных расходов       ежемесячно, руб.	Стр. 6 : стр. 9	208,33

 

 

Для целей бухгалтерского учета убыток в сумме 15000 руб. признается в полном объеме в составе прочих расходов, для целей же налогового учета убыток признается по частям.

В соответствии с п.1 ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год. На основании расчетов проведенных в регистре можно сформулировать вывод, что налогооблагаемая база за налоговый период будет уменьшена на:

208,33*12 месяцев = 2500 руб.

В следующем году налогооблагаемая база налогоплательщика по налогу на прибыль так же будет уменьшена на 2500 руб. ( в течении 6 лет аналогично расчету проведенному выше).

Признание убытка	Уменьшение суммы налога
Единовременно 15000*20%1	-) 3000 руб.
В соответствии с п.3 ст. 268 НК РФ2500*20% ( ежегодно в течении шести лет)	-) 500 руб.

 

 

3.Задание в  тестовой форме.

Социальные налоговые вычеты при формировании налоговой базы по НДФЛ предоставляются:

1) работодателями на основании  представленных документов

2) налоговыми органами  на основании представленных  документов

3)  налоговыми  органами при предоставлении  налоговой декларации и документов, подтверждающих соответствующие  расходы

4) нет верного ответа

СОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

В соответствии со ст. 219 гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов

Предоставление социальных налоговых вычетов производится только налоговыми органами по окончании налогового периода на основании декларации, справки о доходах ф. 2-НДФЛ и документов, подтверждающих право на вычеты.

С 01.01.2010 налогоплательщики не обязаны прилагать к декларации отдельное письменное заявление для получения налогового вычета.

Налоговые декларации с заявлениями о предоставлении налоговых вычетов и возврате налога могут быть представлены по месту жительства налогоплательщика в течение трех лет после окончания налогового периода (года), в котором были произведены соответствующие расходы.

 

 

 

 

 

 

                       

Список литературы

1.  Налоговый кодекс Российской Федерации от 01.01.2010 N 117-ФЗ. Часть вторая. Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения";

2.  Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации";

3.  Приказ МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495 "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения";

4.  В.В Семенихин "Упрощенная система налогообложения". Налог. Вестник, 2009г

5. Александров И.М. Налоги и налогообложение, Учебник.-10-е изд. перераб.и доп. – М., Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2010. – 228 с.

6. http://www.acg.ru/uproshennaja_sistema_nalogooblozhenija__chast_ii_preimushestva_i_nedostatki;

 

 

 

 

 

1 В соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, При этом:

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процента, зачисляется в федеральный бюджет;
• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.