Транспортный налог

 

    Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз. Например, предельная ставка для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил – 5 рублей за каждую лошадиную силу. Это значит, что в регионах аналогичная ставка может колебаться в пределах от 1 рубля (5руб. : 5) до 25 руб. (5 руб. ´ 5).

    Допускается установление дифференцированных налоговых  ставок в отношении каждой категории  транспортных средств, а также с  учетом срока полезного использования транспортных средств.  

    6. Порядок исчисления налога

    Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют  сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

    Сумма налога, если иное не предусмотрено статьей 362 Налогового кодекса РФ, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

    В случае если в технической документации на транспортное средство мощность двигателя  указана в метрических единицах мощности (кВт), то соответствующий пересчет во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы) осуществляется путем умножения мощности двигателя, выраженного в кВт, на множитель, равный 1,35962 (переводной коэффициент – 1 кВт = 1,35962 л. с.).

    Округление  производится с точностью до 2-го знака после запятой. Например, у предприятия находится в собственности транспортное средство –  катер, мощность двигателя которого в метрических единицах мощности составляет 155,0 кВт. Для расчета налога переводим мощность в лошадиные силы: 155,0 ´ 1,35962 = 210,74 л.с.

    Так как в течение года количество транспортных средств, принадлежащих  организации или физическому  лицу, может меняться, то в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода необходимо использовать специальный понижающий коэффициент. Его рассчитывают следующим образом:

    А затем, чтобы рассчитать сам налог, нужно воспользоваться следующей  формулой:

 

    В расчет должны входить и те месяцы, в которых транспортное средство было зарегистрировано или снято  с регистрации. При этом не важно, когда проходила регистрация: в  начале или в конце месяца. А  если транспорт зарегистрирован и снят с регистрации в течение одного месяца, то этот месяц считается как один.

    Пример  4.

    Предположим, что в апреле 2003 года ООО «Бриг» купило и зарегистрировало в ГАИ  Московской области автомобиль «ВАЗ-2106». Мощность автомобиля – 70 лошадиных  сил. Допустим, ООО «Бриг» использовало купленный автомобиль весь оставшийся год. Следовательно, в 2003 году «ВАЗ-2106» был зарегистрирован на ООО «Бриг» в течение девяти месяцев (с апреля по декабрь). Понижающий коэффициент рассчитывается так:

    9 мес. : 12 мес. = 0,75.

    Согласно статье 1 Закона Московской области от 16 ноября 2002 г. № 129/2002-ОЗ «О транспортном налоге в Московской области», ставка транспортного налога для легковых автомобилей с мощностью до 100 лошадиных сил установлен в размере 6 руб. с каждой лошадиной силы.

    Транспортный  налог, который необходимо уплатить в 2003 году, рассчитывается следующим  образом:

    70 л. с. ´ 6 руб. / л. с. ´ 0,75 = 315 руб. 

    Органы, осуществляющие государственную регистрацию  транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.

    Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.

    Налоговые органы для осуществления администрирования  нового налога должны провести организационные мероприятия по созданию базы данных о налогоплательщиках данного налога и транспортных средствах.

    Все сведения, о регистрации транспортных средств и их владельцах, представляются органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, по формам, утверждаемым федеральным налоговым органом. 

    7. Налоговый период, порядок и сроки уплаты налога

    В соответствии со статьей 360 Налогового кодекса РФ налоговым периодом начисления и уплаты транспортного налога признается календарный год.

    Уплата  налога производится налогоплательщиками  по месту нахождения транспортных средств  в порядке и сроки, которые  установлены законами субъектов  Российской Федерации.

    Местом  нахождения транспортных средств в  целях закона признается:

    а) для морских, речных и воздушных транспортных средств – место нахождения (жительства) собственника имущества;

    б) для транспортных средств, не указанных в пункте 2 «а» - место государственной регистрации, а при отсутствии такового – место нахождения (жительства) собственника имущества. 

    Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту  нахождения транспортных средств налоговую  декларацию в срок, установленный  законами субъектов Российской Федерации, т.е. не позднее 20 января года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    В отличие от организаций физические лица, в том числе и индивидуальные предприниматели, сами транспортный налог  не рассчитывают. За них это должен сделать налоговый орган по месту  регистрации транспортного средства. А затем налоговая инспекция сообщает физическому лицу сумму налога. Сделать это она обязана не позднее 1 июня того года, за который уплачивается налог (п. 3 ст. 363 Налогового кодекса РФ). При этом гражданину вручается налоговое уведомление. В нем указываются размер налога, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление передается физическому лицу лично под расписку или другим способом, которым факт и дата получения прибыли будут подтверждены. А если налогоплательщик уклоняется от получения такого уведомления, то налоговая инспекция должна направить его по почте заказным письмом. Это письмо считается полученным через шесть дней с даты отправления. Такой порядок установлен статьей 52 Налогового кодекса РФ.

    Излишне внесенные суммы налога зачисляются в счет очередных платежей или возвращаются налогоплательщику в соответствующем порядке, установленном Налогового кодекса РФ.  

    8. Налоговый учет

    Организации, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога, транспортный налог не платят. А те организации, которые перешли с 1 января 2003 года на упрощенную систему налогообложения или на единый налог на вмененный доход, уплачивают его в обычном порядке.

    Пример  5.

    ОАО «РОЯЛЬ» находится в Санкт-Петербурге. Там же на него зарегистрирован катер мощностью 90 лошадиных сил.

    Ставка  транспортного налога для катеров  мощностью двигателя до 100 лошадиных  сил установлена статьей 3 Закона г. Санкт-Петербурга от 4 ноября 2002 г. № 487-53 «О транспортном налоге» в размере 4,50 руб. с каждой лошадиной силы. Следовательно, транспортный налог, который ОАО «РОЯЛЬ» должно заплатить в 2003 году, составит:

    90 л. с. ´ 4,50 руб./л. с. = 405 руб. 

    Сумму транспортного налога можно включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, так как в соответствии с пунктом 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ он относится к прочим расходам, которые учитываются при налогообложении прибыли. В какой момент это нужно сделать – зависит от учетной политики организации. Если предприятие определяет доходы и расходы для расчета прибыли кассовым методом, то включать суммы налога в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, нужно по мере его уплаты. А если учетной политикой организации утвержден метод начисления, тогда все будет зависеть от положений того региона, в котором зарегистрировано транспортное средство.

    Например, в соответствии с региональным законом  налог уплачивается единовременно  – по итогам налогового периода, то есть года. Тогда сумму начисленного налога нужно включить в расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, в декабре того года, за который уплачивается налог.

    Но  региональные законы могут устанавливать  и авансовые платежи по транспортному  налогу. Тогда суммы авансов по транспортному налогу можно учесть при расчете налога на прибыль  в том периоде, за который были перечислены авансовые платежи.

    Пример 6.

    На  ЗАО «Парус» зарегистрирован  в ГАИ г. Москвы легковой автомобиль Audi 100 с мощностью двигателя 150 лошадиных сил. На этом автомобиле ездит директор ЗАО «Парус». Поэтому бухгалтер ЗАО «Парус» относит сумму начисленного налога на счет 26 «Общехозяйственные расходы».

    Согласно  статье 6 Закона г. Москвы от 23 октября 2002 г. № 48 «О транспортном налоге», ставка транспортного налога для легковых автомобилей с мощностью двигателя  от 100 до 150 лошадиных сил равна 15 руб. с одной лошадиной силы.

    Следовательно, транспортный налог ЗАО «Парус»  за 2003 год составит:

    150 л. с. ´ 15 руб. = 2250 руб.

    Согласно  пунктам 2 и 3  статьи 8 Закона г. Москвы № 48, организации должны заплатить  транспортный налог и подать налоговую декларацию до 20 января года, следующего за истекшим налоговым периодом. Следовательно, ЗАО «Парус» должно заплатить транспортный налог за 2003 год и подать налоговую декларацию до 20 января 2004 года.

    ЗАО «Парус» определяет доходы и расходы  при расчете налога на прибыль методом начисления. Предположим, что ЗАО «Парус» заплатило транспортный налог за 2003 год  30 декабря 2003 года, а декларацию подало 12 января 2004 года. В бухгалтерском учете ЗАО «Парус» в декабре 2003 года будут сделаны следующие проводки:

    ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 68 субсчет  «Расчеты по транспортному  налогу» 

    – 2250 руб. – начислен транспортный налог;

    ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по транспортному  налогу» КРЕДИТ 51

    – 2250 руб. уплачен транспортный налог  в бюджет. 

    Исчисляя  налог на прибыль, ЗАО «Парус» в состав расходов включит 2250 руб. в расходы за декабрь 2003 года. 

    В целом можно сказать, что транспортный налог является простым для налогообложения. Ставки налога фиксированы, объекты  – конкретны, а налоговая база определяется четко. Также транспортный налог можно использовать для уменьшения налогооблагаемой прибыли.

 

    Список  используемой литературы и интернет-ресурсы

1. Налоговый кодекс РФ
2. http://base.garant.ru
3. http://ru.wikipedia.org/
4. Домашний адвокат, 2003 – № 4. с 12-15