Теоретические аспекты единого сельскохозяйственного налога

Пунктом 8 статьи 346.5 НК РФ установлена еще одна обязанность налогоплательщиков единого налога: налогоплательщики ЕСХН обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений главы 26.1 НК РФ.

С 1 января в пункт 8 статьи. 346.5 НК РФ введен следующий абзац:

«Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), форма и порядок заполнения, которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации».

 Итак, организации, перешедшие на уплату ЕСХН, не освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета.

Все организации в соответствии с пунктом 2 статьи 15 Федерального закона №129-ФЗ обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Исключение сделано для бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих операций по реализации (за исключением выбывшего имущества).

Одним из основных документов, подтверждающих правильность налогового учета и исчисления единого сельскохозяйственного налога, является налоговая декларация.

Налоговая декларация в соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога, и представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация по ЕСХН заполняется налогоплательщиками, применяющими систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в соответствии с главой 26.1 НК РФ за отчетный (налоговый) период[10].

Организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по своему местонахождению.

Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган самим налогоплательщиком, его уполномоченным представителем, направлена по почте либо в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС Российской Федерации от 2 апреля 2002 года №БГ-3-32/169 «Об утверждении порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи».

В соответствии с нормами статьи 346.10 НК РФ налоговая декларация по ЕСХН представляется налогоплательщиками - организациями:

- по итогам отчетного периода - не позднее 25 дней со дня окончания  отчетного периода;

- по итогам налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего  за истекшим налоговым периодом.

Форма налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу (форма КНД 1151059) и правила ее заполнения утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 22 июня 2009 г. N 57н «Об утверждении формы налоговой декларации по Единому Сельскохозяйственному Налогу и порядка ее заполнения» (далее - Приказ №50н).

Напомним, что за непредставление декларации предусмотрена ответственность по статье 119 НК РФ.

В соответствии с требованием ст. 230 НК РФ сельскохозяйственные товаропроизводители, уплачивающие ЕСХН, так же как и все налоговые агенты, обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами за налоговый период в специальной налоговой карточке по форме № 1-НДФЛ. Действующая форма этой карточки утверждена приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-4/583. Сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов они должны представлять в налоговый орган по месту своего учета ежегодно, не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в виде справки, составленной по форме № 2-НДФЛ. Эта форма вместе с рекомендациями по ее заполнению и форматом представления в электронном виде утверждена приказом ФНС России утв. Приказом ФНС РФ от 22.12.2009 N ММ-7-3/708.

В соответствии с требованием п. 2 ст. 230 НК РФ указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Минфином России. Указанная норма допускает возможность представления таких сведений на бумажных носителях при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек. Кроме того, налоговые органы могут предоставлять налоговому агенту право представлять сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях — но лишь в исключительных случаях и с учетом специфики его деятельности либо особенностей его места нахождения.

Как и при общем режиме налогообложения, плательщики единого сельхозналога ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, представляют в налоговый орган данные об исчисленных и уплаченных авансовых платежах по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (приказ Минфина России от 24.03.2005 № 48н).

По окончании года в срок не позднее 30 марта года, следующего за истекшим годом, страхователь представляет декларацию в Пенсионный фонд РФ, в которой отражает суммы платежей, начисленных на обязательное пенсионное страхование своих работников. Действующая форма этой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 27.02.2006 № 30н.

Кроме того, в соответствии с законодательством России об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования плательщикам ЕСХН необходимо также -   представлять в Пенсионный фонд РФ сведения по формам, утвержденным постановлением Правления ПФР от 21.10.2002 № 122п.

Плательщики ЕСХН ежеквартально, в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, должны также представлять в Фонд социального страхования раздел II «Для страхователей - налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения» Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ, составленной по форме № 4-ФСС РФ, утвержденной постановлением ФСС РФ от 6 ноября 2009 г. N 871н.

Кроме того, за сельскохозяйственными товаропроизводителями, перешедшими на уплату ЕСХН, сохраняется обязанность представления статистической отчетности в территориальные органы статистики.

 

2.4. Расчет и отчетность по  платежам при применении единого  сельскохозяйственного налога

По итогам налогового периода организация должна уплатить единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Налоговым кодексом ставка ЕСХН установлена в размере 6% (ст. 346.8). Единый сельскохозяйственный налог рассчитывается как доходы минус расходы, умноженные на 6%. Налог рассчитывается за год, с 1 декабря по 31 января текущего года.

РАСЧЕТ ЕСХН ЗА 2012 ГОД

- Поступило в кассу и на  расчётный счёт – 22994300 рублей

Итого доход:            22994300 рублей.

Итого расход:       20177412 рублей.

22994300-20177412  = 2816888 рублей.

Сумма налога: 2816888*6%=169013 рублей

К доходам ООО «Большепесчанское» относятся:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ. Доход от реализации – это выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализационные товары (работы, услуги), выраженные в денежной форме.

- внереализационные  доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.  Доходы от сдачи имущества, в виде процентов, в виде дохода прошлых лет и так далее.

К расходам ООО «Большепесчанское» относятся: приобретение основных средств, приобретение нематериальных активов, материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Отчетный период по налогу равен полугодию, налоговый период - календарному году.

Переход на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей регистрируется справкой.

По итогам отчетного периода ООО «Большепесчанское» обязано исчислить сумму авансового платежа. Суммы перечисленных в течение года авансовых платежей засчитываются в счет уплаты ЕСХН по итогам налогового периода. При этом срок уплаты авансового платежа Налоговым кодексом не установлен. По итогам налогового периода организация уплачивает ЕСХН не позднее 31 марта следующего года. Сроки представления налоговой декларации ( Приложение В) по итогам налогового периода совпадают со сроками уплаты годовой суммы налога. ООО «Большепесчанское» подает декларацию не позднее 31 марта.

2.5. Оптимизация налогооблагаемой  базы при применении единого  сельскохозяйственного налога

    Принятый закон о едином сельскохозяйственном налоге, призванный облегчить налоговое бремя сельскохозяйственных товаропроизводителей, уменьшив количество начисляемых и уплачиваемых налогов, в первоначальной редакции не оправдал себя и не работал. В этой связи Комитет Государственной думы по аграрным вопросам в порядке законодательной инициативы внес концептуальные изменения, касающиеся практики применения ЕСХН.

    Наряду с поправками к действующей 26 главе НК, введен ряд других поправок, в том числе для организаций, не перешедших на уплату ЕСХН, по деятельности, связанной с реализацией сельскохозяйственной продукции. При уплате налога на прибыль вводится следующий порядок: в 2004-2005 годах по ставке 0 %,2006-2008 годах по ставке 6 %, 2009-2011 гг. – 12 %, 2012-2014 гг. – 18 %. Начиная с 2015 года в соответствии с п.1 ст.284 НК РФ – 24 %.

    Единый сельскохозяйственный налог заменяет собой уплату четырех налогов.

    Первый заменяемый налог – налог на прибыль. Сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на специальный режим налогообложения, до 2006 года освобождены от уплаты налога на прибыль от сельскохозяйственной деятельности (налогообложению подлежит прибыль от прочей деятельности).

    Второй заменяемый налог – налог на имущество.

    Третий заменяемый налог – единый социальный налог. На него приходится наибольшая экономия при переходе на уплату ЕСХН, поскольку при существующем режиме налогообложения это составляет 26,1 % от фонда заработной платы, а при переходе на уплату ЕСХН – 10,3 % (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование).

    Четвертый заменяемый налог – НДС. При переходе на специальный режим налогообложения прекращаются обязательства по уплате НДС. В первоначально предложенном варианте закона предполагалось сельхозтоваропроизводителям предоставить право самим решать, уплачивать НДС в соответствии с общим режимом налогообложения, либо относить на расходы сумму НДС, уплаченную в цене товара.

    Следует учесть, что с 2004 года ставка по материальным ресурсам составляет 18 %, следовательно, сумма возмещаемого из бюджета НДС в результате сокращения разницы в процентных ставках сократится.

    Положительным моментом является то, что переход на уплату ЕСХН осуществляется предприятиями добровольно, в зависимости от конкретно сложившейся финансово-экономической ситуации на предприятии (в отличие от предыдущего Закона, введение в действие которого на территории принималось региональными органами власти).

    В 2004 году с общего режима налогообложения на уплату ЕСХН перешли 226 предприятий, в том числе 27 агрофирм, 97 коллективных сельскохозяйственных предприятий, 102 крестьянских (фермерских) хозяйства. Расчеты показывают, что специальный режим налогообложения приемлем для хозяйств, имеющих низкий и средний уровень производства, испытывающих трудности с выполнением текущих обязательств, использующих бартерные операции для расчета за ресурсы.

    Существенным моментом, сдерживающим переход сельхозпредприятий с общего режима налогообложения на специальный режим, было то, что НДС по не списанным на производство материальным ресурсам необходимо было возвратить в бюджет. Переход на ЕСХН снижает налоговое бремя предприятия, что оказывает положительное влияние на его финансовое состояние.

    Финансово устойчивым предприятиям, соблюдающим расчетно-платежную дисциплину, получающим возмещение из бюджета НДС и имеющим прибыль от хозяйственной деятельности, переход на уплату ЕСХН не дает значительной экономии по налогам в сравнении с общим режимом налогообложения.

    Во многом вопрос выгодности или невыгодности перехода сельхозтоваропроизводителей на уплату единого сельскохозяйственного налога зависит от проводимой в аграрном секторе финансовой и налоговой политики.

Единый сельскохозяйственный налог имеет весомое политическое значение, усиленно лоббируется аграрной фракцией. В этой связи имеет смысл рассмотреть принципы по внесению изменений в Налоговый Кодекс, на основе которых такой налог может быть применен в России.

1. Единый сельскохозяйственный  налог должен быть обязательным  по всей стране, недопустимо право выбора самими субъектами налогообложения, какой тип налогов они будут платить. Расчеты показали, что часть регионов и хозяйств будет иметь выгоды при новом типе налогообложения, часть – получит рост налогового бремени. При праве выбора схемы налогообложения хозяйства будут минимизировать платежи и, соответственно, общая сумма налоговых поступлений всегда будет меньше суммы поступлений в расчетный период.