Сущность налоговой системы в России

Лариса Шаповалова 

Поскольку расходы  на оплату труда мы бюджетируем по начислению, то и суммы ЕСН планируются  также по начислению и могут не совпадать с ЕСН, который необходимо перечислить в бюджет по итогам конкретного  месяца. Например, в нашей компании в конце года всем сотрудникам  выплачивают бонусы. Однако начисляются  эти бонусы ежемесячно в размере 1/12 от общей суммы, чтобы учитывать  данные расходы равномерно и не показывать резкое увеличение фонда оплаты труда  в конце года. Бюджеты мы составляем с разбивкой по месяцам, и бюджетная  сумма расходов на оплату труда за каждый месяц формируется с учетом части годового бонуса и приходящейся на него суммы ЕСН, которая рассчитывается по ставкам, учитывающим регрессию  на конец года. В то же время заплатить  ЕСН с годовых бонусов нужно  будет только в конце текущего года — после того как бонусы выплатят сотрудникам. Однако это обстоятельство учитывается уже при составлении  бюджета движения денежных средств.

Место бюджета налогов  в бюджетной модели компании 2  

В сложных холдинговых  структурах формирование бюджета налогов  производится как по компании в целом, так и по центрам ответственности. Полный бюджет налогов может формироваться  в центрах прибыли и центрах  инвестиций, являющихся самостоятельными структурными единицами компании. Для  подразделений, являющихся центрами затрат, могут быть рассчитаны следующие  виды налогов: ЕСН, налог на имущество, транспортный налог и некоторые  другие (в зависимости от специфики  предприятия и конкретного подразделения). Большая же часть налогов может  быть рассчитана только по компании в  целом: НДС, земельный налог, налог  на дивиденды и т. д. 

Ответственной за формирование бюджета налогов является финансово-экономическая  служба (отдел бюджетного планирования, планово-экономический отдел, отдел  планирования налоговых платежей), а за расчет отдельных параметров (например, налогооблагаемой базы) —  соответствующие подразделения  предприятия в зависимости от распределения ответственности  за бюджетные показатели. 

Планирование налогов  возможно, когда составлены операционные бюджеты (кроме бюджета расходов и доходов) и инвестиционный бюджет. После определения «затратных»  налогов и налога на прибыль формируется  бюджет доходов и расходов и определяется чистая прибыль. Затем, после составления  графика расчетов с поставщиками и покупателями и формирования на его основе бюджета движения денежных средств, рассчитываются платежи по НДС. Однако однозначно утверждать, что  окончательный вариант бюджета  движения денежных средств готовится  до составления бюджета НДС, нельзя. Информация о платежах по НДС, которые  следует перечислить в бюджет, может потребовать пересмотра бюджета  движения денежных средств в связи  с необходимостью дополнительного  кредитования. Руководство компании также может решить направить свободные денежные средства, остающиеся на конец периода, на оплату поставщикам, чтобы увеличить сумму вычетов по НДС. Таким образом, после расчета НДС бюджет движения денежных средств может корректироваться, в связи с чем первоначальный расчет НДС также может измениться (см. рисунок). После того как бюджеты налогов составлены, формируется прогнозный баланс. 
 
 
 
 

Бюджет налогов  составляется с той же периодичностью и в те же сроки, что и основные бюджеты компании: бюджет доходов  и расходов, бюджет движения денежных средств, прогнозный баланс. Как правило, в годовых или квартальных  бюджетах проводится помесячная разбивка и все данные по каждому месяцу показываются отдельно. Поскольку по многим налогам отчетным или налоговым  периодом является месяц, то помесячный расчет плановых налоговых платежей будет оптимальным вариантом.

Контроль исполнения бюджета налогов  

Контроль исполнения бюджета налогов проводят по истечении  планового периода. Отклонения по бюджету  налогов напрямую зависят от отклонений в налогооблагаемой базе, то есть в  соответствующих статьях операционных, инвестиционных и финансовых бюджетов. Финансово-экономическая служба, составляющая бюджет налогов, может нести ответственность  только за правильность расчета сумм налогов, планируемых на основе информации о налогооблагаемой базе, предоставляемой  другими подразделениями. Поскольку  ФЭС не может контролировать показатели, на основе которых определяются бюджетные  суммы налогов, она не может отвечать за неисполнение бюджета налогов, вызванное  отклонениями данных показателей. При  наличии отклонений от бюджета налогов  целесообразно выявлять их причины: рост или снижение доходов и расходов по сравнению с прогнозами, незапланированное  приобретение нового имущества, изменение  налогового законодательства и др.

Личный опыт  

Лариса Шаповалова 

Увеличение налоговых  платежей по сравнению с запланированными вовсе не означает, что финансовое положение компании ухудшилось и  необходимо наказывать виновных. Важно  проанализировать причины увеличения сумм того или иного налога. С  налогом на имущество и на рекламу  все просто — их величины напрямую зависят от изменения состава  имущества предприятия и расходов на рекламу. Соответственно, если маркетинговая  служба не уложилась в бюджет, превысив затраты на рекламу, изменится сумма налога на рекламу. Тем не менее увеличение данных расходов может быть вполне обоснованным. Например, иногда бюджет, составленный в конце предыдущего года, в течение года корректируется, если происходит резкое изменение в работе компании в целом и требуются дополнительные расходы на новый проект. 

Превышение фактической  величины налога на прибыль над плановой может свидетельствовать о росте  прибыли и повышении благосостояния компании. Для того чтобы выявить  причину отклонения налога на прибыль, анализируются весь бюджет доходов  и расходов и все отклонения по ним. Как правило, выявляется объективная  причина таких отклонений. 

В заключение отметим, что составление бюджета налогов  на конкретном предприятии должно проводиться  с учетом его возможностей и объективной  потребности в соответствующей  информации. В противном случае затраты  на составление бюджета налогов  будут превышать получаемые от него выгоды.