Объектом  налогового учета являются действия (бездействие) организаций и физических лиц по предоставлению информации, необходимой для постановки на налоговый учет, переучета или снятия с налогового учета, а также для формирования Единого государственного реестра налогоплательщиков.

     Основания налогового учета - это юридические факты, с которыми Налоговый кодекс связывает обязанность лица осуществить действия по постановке на налоговый учет, переучету или снятию с налогового учета.

     Основаниями постановки на налоговый учет являются:

     1) государственная регистрация юридического  лица;

     2) государственная регистрация физического  лица в качестве предпринимателя  без образования юридического  лица;

     3) выдача физическим лицам лицензий  на право занятия частной практикой; 

     4) государственная регистрация физического лица по месту жительства;

     6) создание филиалов, представительств  и обособленных подразделений  организации; 

     7) обладание недвижимым имуществом  и транспортными средствами, подлежащими  налогообложению. 

     Основаниями же для переучета и снятия с налогового учета являются:

     1) изменение юридического адреса  и государственная перерегистрация  организации; 

     2) изменение места жительства физического  лица;

     3) ликвидация (банкротство) организации; 

     4) ликвидация филиала и обособленных  подразделений организации;

     5) ликвидация статуса (банкротство)  предпринимателя без образования  юридического лица;

     6) отзыв лицензии на занятие  частной практикой у физического  лица;

     7) прекращение или утрата права  собственности на недвижимое  имущество или транспортные средства, подлежащие налогообложению (отчуждение имущества, уничтожение или потеря имущества и т.д.).

     Важнейшим элементом и инструментом учета  налогоплательщиков является ИНН - идентификационный номер налогоплательщика. Идентификационный номер представляет собой для налогоплательщика - организации десятизначный цифровой код, а для налогоплательщика - физического лица двенадцатизначный цифровой код. Последовательность цифр ИНН слева направо показывает:

     - код налоговой инспекции, которая  присвоила налогоплательщику идентификационный номер (4 знака, при этом, первые два - код региона, вторые два - код налоговой инспекции внутри региона);

     - собственно порядковый номер  (для налогоплательщиков - организаций  - 5 знаков, для налогоплательщиков - физических лиц - 6 знаков);

     - контрольное число, рассчитанное  по специальному алгоритму, установленному  МНС России (для налогоплательщиков - организаций - 1 знак, для налогоплательщиков - физических лиц - 2 знака).

     Идентификационный номер налогоплательщика присваивается  каждому налогоплательщику при постановке его на учет в налоговом органе:

     - для организации - по месту  нахождения;

     - для физического лица - по месту  жительства;

     - для организации - налогового  агента, не учтенной в качестве  налогоплательщика, - по месту нахождения³.

     Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена постановка на учет юридических лиц не только по месту нахождения, но и по месту нахождения филиалов и представительств, недвижимого имущества и т.д. При этом каждому плательщику может быть присвоен только один ИНН. Для того чтобы не порождать путаницу, когда плательщик встает на учет, например, по месту нахождения транспортных средств, но ИНН присвоен ему в другой инспекции, и соответственно, содержит ее код, в дополнение к идентификационному номеру налогоплательщика - организации введен код причины постановки на учет (КПП) налогоплательщика.

     Код причины постановки на учет представляет собой девятизначный цифровой код. КПП состоит из следующей последовательности цифр слева направо:

     - код налоговой инспекции, которая осуществила постановку на учет организации по месту ее нахождения, месту нахождения ее филиала и (или) представительства, расположенного на территории Российской Федерации, или по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств;

     - код причины постановки на  учет;

     - порядковый номер постановки  на учет по соответствующей  причине. МНС России разработан  перечень кодов причины постановки  на учет. Для российских организаций  установлен диапазон кодов от 1 до 50.

     Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему документах. Каждый налогоплательщик указывает свой ИНН в подаваемых в налоговый орган декларациях, отчетах, заявлениях или иных документах, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством. Для налогоплательщика - организации идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) должен применяться во всех документах, используемых в налоговых отношениях, вместе с кодом причины постановки на учет.  

3.   Принципы ведения налогового учета

 

     При проведении налогового учета налоговые  органы руководствуются следующими принципами.

     1. Принцип единства налогового  учета на всей территории Российской  Федерации предполагает единообразное  осуществление налогового учета  на всей территории Российской Федерации, существование единого реестра налогоплательщиков на территории Российской Федерации и присвоение налогоплательщику единого по всем видам налогов и на всей территории Российской Федерации идентификационного номера налогоплательщика (ИНН).

     2. Принцип множественности налогового  учета, т.е. постановка на налоговый  учет налогоплательщика в разных  налоговых органах по разным  основаниям.

     3. Принцип территориальности налогового  учета предполагает, что в большинстве  случаев взаимоотношения налогоплательщика возникают именно с тем налоговым органом, в котором он состоит на налоговом учете (предоставление налоговой отчетности, документов, обращения налогоплательщика о разъяснении налогового законодательства, проведение налоговых проверок и т.д.). 4. Заявительный принцип налогового учета, т.е. в подавляющем большинстве случаев налоговый учет осуществляется на основе заявлений обязанных лиц.

     5. Принцип соблюдения налоговой  тайны в отношении сведений, получаемых  налоговыми органами при постановке на налоговый учет (за исключением сведений об ИНН), т.е. установление специального режима доступа к сведениям о налогоплательщике, полученным должностными лицами уполномоченных контрольных органов.

     6. Принцип всеобщности налогового  учета предполагает обязательность налогового учета каждого налогоплательщика. Наличие у налогоплательщика налоговых льгот не освобождает его от постановки на налоговый учет. Отсутствие постановки налогоплательщика на налоговый учет в установленном порядке влечет применение мер ответственности. 
 
 
 
 

Практическая  работа.

Задача 1 .

     Предприятие реализует оборудование, приобретенное  ранее для производства товаров, не облагаемых НДС. Начислить сумму НДС.

     Первоначальная  стоимость (S_п) - 130 руб.

     Начислено амортизации (А) – 40 руб.

     Цена продажи по договору (Ц) – 120 руб.

     Реализация  товаров (имущества) является объектом обложения НДС.

Приобретаемое или ввозимое на территорию Российской Федерации имущество может предназначаться для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и реализации товаров, как облагаемых, так и не облагаемых НДС. При этом сумма налога, уплаченная при покупке или ввозе такого имущества, принимается к вычету.

     "Входной"  НДС, относящийся к товарам  (работам, услугам) не облагаемых  НДС, к вычету не принимается, а учитывается в их стоимости.

Для того, чтобы начислить НДС на оборудование необходимо рассчитать остаточную стоимость( ),которая является первоначальной стоимостью уменьшенной на величину начисленной амортизации.

     Разница между ценой продажи по договору и остаточной стоимостью и будет  являться налоговой базой для  начисления НДС (п.3 Ст.154 Гл.21 НК РФ) по ставке 18%. (п.3. Ст. 164. Гл.21.НК РФ)

 

Задача 2.

     ООО «Автопроф» (г. Псков) осуществляет услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Определить сумму единого налога на вменённый доход за 1 кв. 2010 г.

     Дано:

     Решение:

    Объектом  налогообложения для применения единого налога признается вмененный  доход налогоплательщика. (Гл.26.3. Ст. 346.29 п.1)

    Налоговой базой для исчисления суммы единого  налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. (Гл.26.3. Ст. 346.29 п.2)

Вмененный доход находится по формуле:

,где

    БД - базовая доходность в месяц. Для  организаций оказывавших услуги по ремонту, обслуживанию и мойке автотранспортных средств БД=12000руб. в месяц. (Гл.26.3. Ст. 346.29 п.3)

    К1 - устанавливаемый  на календарный год коэффициент-дефлятор(Гл. 26.3.Ст. 346.27. абзац 4).

     К1 на 2010 установлен равный 1,295(Приказ Минэкономразвития РФ от 13.11.2009 № 465).

    К2 - корректирующий коэффициент базовой  доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской  деятельности.

Согласно  ПОСТАНОВЛЕНИЮ от 31 октября 2005 г. N 494,принятого  Псковской Городской Думой:

,

     -   корректирующий     коэффициент   базовой   доходности,      учитывающий величину доходов определенного вида деятельности;

     -   корректирующий     коэффициент   базовой   доходности, учитывающий ассортимент товаров;

     -   корректирующий     коэффициент   базовой   доходности, учитывающий режим работы налогоплательщика.

=0,92,тогда 

    ФП  – физический показатель, характеризующий  определенный вид предпринимательской  деятельности.

      Для организаций оказывавших  услуги по ремонту, обслуживанию  и мойке автотранспортных средств  этим показателем является количество  работников, включая индивидуального предпринимателя. (Гл.26.3. Ст. 346.29 п.3)

    ФП=5+4+5=14 работников за квартал