Сущность и функции налогов

При включении в сумму прибыли иностранной организации доходов от источников на территории РФ, с которых в соответствии со статьей 309 НК РФ был фактически удержан и перечислен в бюджет налог, сумма налога, подлежащая уплате этой организацией в бюджет, в который перечислена сумма удержанного налога, уменьшается на сумму удержанного налога. В случае, если сумма удержанного в налоговом периоде налога превышает сумму налога за этот период, сумма излишне уплаченного налога подлежит в соответствии с НК РФ возврату из бюджета или зачету в счет будущих налоговых платежей этой организации.

Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, устанавливаются ст.309 НК РФ.

Применительно к рассматриваемым вопросам, на основании пункта 2 статьи 309 НК РФ, доходы, полученные иностранной организацией от осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Таким образом, доход иностранной компании от оказания рекламных и/или информационных услуг на территории России через агента, действующего в качестве комиссионера (т.е. от собственного имени), не облагается налогом на прибыль организаций.

Теперь, что касается налога на добавленную стоимость. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, реализация работ, услуг на территории Российской Федерации признается объектом обложения НДС. Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ, в целях главы 21 местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если: покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

Положение настоящего подпункта применяется в том числе при:

• оказании рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации. К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации;

• оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;

• в иных случаях, когда деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг).

При оказании информационных и/ или рекламных услуг, покупателем которых является лицо, находящееся на территории России, выручка от их реализации облагается НДС в соответствии с российским законодательством вне зависимости от места осуществления деятельности иностранной компании.

Наличие представительства на территории РФ в рассматриваемом случае влияет только на порядок уплаты НДС.  Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации (п.2 ст.144 НК РФ). В таком случае данные организации будут самостоятельно исчислять налоговую базу, подавать налоговые декларации и уплачивать НДС по месту своей регистрации на общих правилах с российскими организациями.

При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Согласно п.2 ст.161 НК РФ, исчисление, удержание у налогоплательщика и уплата в бюджет соответствующей суммы налога осуществляется налоговыми агентами вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 НК РФ. При этом налоговыми агентами признаются организации, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 статьи 161 НК РФ иностранных лиц.

Взаимозависимость российской организаций и иностранной компании не играет значения для исчисления и уплаты НДС.  

Как обычно это бывает в правовой сфере, экономико-юридические вопросы в отношении деятельности юридических лиц запутаннее и сложнее вопросов, связанных с лицами физическими.  Это объясняется большим количеством нормативных документов, регулирующих деятельность юридических лиц разных видов и деятельности в отношении них, тем более в случае с пересечением с иностранными правовыми нормами. Нужно отметить, что налогообложение юридических лиц – нерезидентов РФ осуществляется на базе трёх групп нормативных документов. Первую группу составляют законодательные акты общего характера, основными из которых являются Налоговый Кодекс и Закон «Об основах налоговой системы в РФ». Вторая группа включает в себя специальные законодательные акты, регулирующие деятельность юридических лиц в целом и общие вопросы их налогообложения в частности. Третья группа состоит уже непосредственно из документов, в сферу регулирования которых входит налогообложение иностранных юридических лиц. Сюда же относятся и международные договоры, которые имеют действие и на территории стран, их подписавших.

Таким образом, сложность вопросов о налогообложении юридических лиц – нерезидентов РФ обуславливается тем, что каждый конкретный случай деятельности отдельного юридического лица и взимания с него налогов нуждается в индивидуальном рассмотрении, так как регулируется особым соглашением с той или иной страной, резидентом которой является это юридическое лицо. К тому же применение международных договоров в сфере налогообложения в Российской Федерации зачастую осложняется тем, что присутствуют различные трактовки тех или иных понятий и категорий в международных договорах и инструкциях государственных ведомств Российской Федерации.

 

 

3. Налог на доходы физических лиц: плательщики, объект налогообложения, налоговая база.

 

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.

Основные параметры налога на доходы физических лиц представлены в Табл.1.

Таблица 1

Основные параметры налога на доходы физических лиц

Элемент налога	Характеристика	Основание
1	2	3
Налогоплательщики	Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения. Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и  местного самоуправления, работающие за пределы РФ.	Ст. 207 НК РФ
Объект налогообложения	Доход, полученный налогоплательщиками: физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ или за пределами РФ; физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ. Ряд доходов не подлежит обложению НДФЛ .	Ст. 208, 209, 217 НК РФ
Налоговая база	Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база -	Ст. 210-214 НК РФ
Продолжение Таблицы 1
1	2	3
	денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются. Особенности определения налоговой базы: При получении доходов в натуральной форме При получении доходов в виде материальной выгоды По договорам страхования (в т.ч. обязательного пенсионного страхования) В отношении доходов от долевого участия в организации По операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок При получении доходов в виде процентов по вкладам в банках По операциям займа ценными бумагами
Налоговый период	Календарный год	Ст. 216 НК РФ
Налоговые вычеты	Стандартные налоговые вычеты Социальные налоговые вычеты Имущественные налоговые вычеты Профессиональные налоговые вычеты Вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок	Ст. 218-331 НК РФ
Налоговые ставки	13%, если иное не предусмотрено ниже 35% в отношении доходов: стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 4000 рублей; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров виде платы за использование денежных средств членов "кредитного потребительского кооператива" (пайщиков), а также процентов за использование "сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом" средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения определенных размеров	Ст. 224 НК РФ
Продолжение Таблицы 1
1	2	3
	30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ, кроме доходов, получаемых : в виде "дивидендов" от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%; от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%; от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с законом "О правовом положении иностранных граждан в РФ", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%. от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%; от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%   9% в отношении доходов от долевого участия, полученных в виде дивидендов виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года
Исчисление налога	Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду. Особенности исчисления налога: налоговыми агентами отдельными категориями физических лиц в отношении отдельных видов доходов	Ст. 225-228 НК РФ

 

 

 

Задачи

 

1. ЗАО «Тибет» арендует помещение, которое находится в государственной собственности, то есть является налоговым агентом по НДС. Надо ли арендатору для получения вычета по налогу на добавленную стоимость оформлять от имени арендодателя счет–фактуру?

Решение:

Налоговики в своих письмах указывают, что налоговый агент при аренде государственного имущества должен выставлять сам себе счета-фактуры. При этом в них должна быть сделана отметка «Аренда государственного или муниципального имущества». Например, такая точка зрения приведена в Письме УМНС России по г. Москве от 26 декабря 2003 г. N 24-11/72147. Причем московские налоговики в своем Письме ссылаются на Письмо МНС России от 14 апреля 2003 г. N 03-1-08/1139/26-Н309. И спорить с ними в данном случае не имеет смысла.

 

2 Семеновой О.М. за март текущего года начислена заработная плата в размере 29000 руб. Определить налоговую базу по НДФЛ в части данной выплаты, если она воспитывает ребенка без мужа (вдова). Доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года не превысил 280000 руб.

Решение:

Согласно статье 218 НК РФ, единственному родителю стандартный налоговый вычет предоставляется в двойном размере.

Следовательно, вычет работнице как единственному родителю нужно предоставить в двойном размере – 2800 руб. в месяц (1400 руб. × 2).

Налогооблагаемая база по НДФЛ = 29000-2800=  26200 руб.

Сумма НДФЛ = 26200*13% = 3406 руб.

 

 

 

3 Работнику за прошедший месяц были начислены: заработная плата в размере 30000 руб., компенсационные выплаты, связанные с его увольнением – 12000 руб., в том числе компенсация за неиспользованный отпуск – 12000 руб.

Определите облагаемую базу по страховым взносам в данном месяце по указанным выплатам:

Решение:

На основании пп. д) п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования» компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника облагаются страховыми взносами.

Следовательно, налогооблагаемая база по страховым взносам составит 30000+12000= 42000 руб.

 

 

4 В 2014 году ЗАО «Рыбхоз» перешло на уплату ЕСХН. За 2013 год организацией был получен убыток 200000 руб. По итогам 2014 года организация получила доход в размере 600000 руб., расход за этот же период составил 400000 руб. Определить сумму ЕСХН за 2014 г.

Решение:

Плательщики ЕСХН на основании пункта 5 статьи 346.6 НК РФ вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка предыдущих налоговых периодов, под которым понимается превышение расходов над доходами.

При этом налогоплательщик может самостоятельно выбрать порядок переноса убытка: перенести его на несколько последующих лет (10 лет) или перенести всю сумму убытка на один год.

Налоговая база по единому налогу за 2014 год равна:

600000 руб. - 400000 руб. = 200000 руб.

При переноса убытка в полном объеме, ЕСХН за 2014 год не начисляется.

5 По итогам 9 месяцев 2012 года выяснилось, что ООО «Юпитер» не может применять «упрощенку». Был превышен лимит доходов. Когда организация опять сможет перейти на упрощенную систему? Ответ обосновать.

Решение:

Согласно п. 7 ст. 346.13 НК РФ Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

 

6 ЗАО «Прима» в январе 2014 года приобрело легковой автомобиль в лизинг. Стоимость машины без учета НДС – 400000 руб. Автомобиль планируется учесть на балансе лизингополучателя. Транспортное средство принадлежит 4 амортизационной группе. Сможет ли компания в налоговом учете применять по автомобилю ускоренный коэффициент амортизации? Ответ обосновать.

Решение:

В соответствии с законом «О лизинге» (статья 31) и Налоговым кодексом (подпункт 1 пункта 2 статьи 259.3) балансодержатель предмета лизинга вправе применять в отношении лизингового имущества ускоренную амортизацию с коэффициентом до 3-х. При этом есть ограничение: коэффициент ускоренной амортизации не применяется в отношении имущества, относящегося к первой – третьей амортизационным группам (т.е. со сроком полезного использования свыше 1 годя до 5 лет). Следовательно, ЗАО «Прима» может использовать ускоренный коэффициент.

При применении коэффициента ускоренной амортизации действующая норма амортизации умножается на повышающий коэффициент. При этом коэффициент может быть выбран в диапазоне от 1 до 3 и принимать не только целые значения, а быть равным, например, 1,5, 1,63, 2, 3 и т.п.

 

Список использованной литературы

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая. - М.: Юрайт - Издат., 2014. - 612 с
2. Гражданский кодекс РФ. Часть вторая: Принята 22 декабря 1995г. № 15-ФЗ.
3. Федеральный закон «Об основах налоговой системы в РФ» от 27.12.91 года № 2118-1
4. Федеральный закон от 29.12.1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»
5. Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».
6. Федеральный закон № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования»
7. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.:Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2013. – 296с. С.1523
8. Кожинов В.Я. Налоговый учет: Пособие для бухгалтера./ В.Я.Кожинов – М.: КНОРУС, 2014. – 656 с.
9. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент./ Д.Ю Мельник.– М.: Финансы и статистика, 2012. – 352с.
10. Налоговая оптимизация // Отечественные записки. – 2014. – № 4–5. – С.134–141.
11. http://glavbuh-info.ru/index.php/sprav/9486-2012-08-23-15-55-54 ускоренная амортизация при лизинге: преимущества, недостатки, пример расчета