Сущность, функций, виды налогов

 Область  W₃W₂e₂e₃ — это общая сумма налоговых поступлений, полученных государством. А площадь треугольника e₂e₁e₃ представляет собой чистые потери общества (сокращение отработанного рабочего времени), возникшие в результате введения налога.  
     Негативные последствия взимания налогов делают необходимым при построении налоговой системы соблюдение принципа эффективности налогообложения, который предполагает, что взимание налогов не должно иметь негативных последствий для экономики, или эти последствия должны быть минимальны.  
     Точное соблюдение теоретических принципов налогообложения на практике невозможно, поэтому современные налоговые системы – это всегда некоторый компромисс. Конкретная налоговая политика строится в соответствии с социально-экономической сущностью государства, состоянием экономики, взглядами правящей партии и т.п. Практически принципы налогообложения реализуются путем формирования соответствующих правил взимания налогов – определения их уровня, характера, состава, объекта обложения. Все это находит отражение в налоговой системе страны.  
     Налоговая система — это совокупность налогов, устанавливаемых государственной властью, а также методы и принципы построения налогов. Основные принципы построения налоговой системы РФ названы в Налоговом кодексе РФ:  
       всеобщность и равенство налогообложения — охват налогами всех экономических субъектов, получающих доходы независимо от их организационно-правовой формы;  
       стабильность — устойчивость видов налогов и налоговых ставок во времени;  
       равнонапряженность — взимание одинаковых налогов на одинаковых для всех налогоплательщиков условиях;  
       экономическое обоснование налогов (налоги не могут быть произвольными);  
       обязательность — принудительность, неизбежность уплаты налога;  
       социальная справедливость — установление налоговых ставок и налоговых льгот, ставящих всех получателей одинаковых доходов примерно в равные условия.

Налоговая система  любой страны включает различные  виды налогов.  
 
     В зависимости от объекта налогообложения, взаимоотношений плательщика налога и государства различают:  
       прямые налоги — взимаются непосредственно с доходов или имущества хозяйственных субъектов и не могут быть легко переложены теми, кто по закону выплачивает налог государству, на другие лица (подоходный налог, налог на прибыль, налог на недвижимость и т.п.).  
       косвенные налоги — устанавливаются в виде надбавок к цене товаров или тарифов на услуги. Они взимаются фактически с потребителя, хотя плательщиком налога государству выступает торговое или производственное предприятие (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, налог с продаж).  
 
     В зависимости от органа, который взимает налоги и ими распоряжается (в соответствии с российским законодательством), различают:  
       федеральные налоги — они определяются Законом РФ и взимаются на всей территории России по одинаковым правилам (налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы от капитала, подоходный налог с физических лиц, таможенные пошлины, налог на прибыль предприятий и др.);  
       налоги субъектов Федерации (региональные налоги) — это налоги, которые могут вводиться органами власти соответствующих уровней (республик, краев, областей) на своей территории (налог на недвижимость, налог с продаж, налог на игорный бизнес);  
       местные налоги — устанавливаемые и взимаемые органами власти местного самоуправления (земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование или дарение).   

 В зависимости  от назначения налога различают:  
       общие налоги, которые обезличиваются и используются для финансирования общегосударственных расходов;  
       специальные (целевые) налоги — имеющие строго определенное назначение. Они взимаются для финансирования заранее определенных программ.  
 
     Каждый налог содержит характеристику следующих основных элементов:  
       субъект налогообложения — физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность платить налог;  
       объект налогообложения — то, что подлежит налогообложению. Объектом налога могут быть: текущие доходы, расходы, виды деятельности, собственность и др.;  
       источник налога — доход, из которого уплачивается налог (заработная плата, дивиденды, прибыль);  
       налоговые льготы — полное или частичное освобождение от уплаты налогов. Налоговые льготы являются важным элементом налоговой политики, методом государственного регулирования экономики, обеспечения социальной защиты некоторых видов деятельности и определенных групп населения. Налоговые льготы могут предоставляться путем установления необлагаемого минимума, исключения из облагаемого дохода некоторых расходов или определенных видов доходов налогоплательщика, уменьшения налоговой ставки, предоставления налогового кредита, полного освобождения от уплаты налогов и др.;  
       налоговые санкции — разного рода взыскания – от штрафов различных размеров до уголовной ответственности за нарушения в сфере налогообложения (уклонение от уплаты налогов, просрочка налоговых платежей, включение в налоговую декларацию ложных сведений и т.п.).

 
     Прогрессивный налог — налог, при котором ставка обложения растет по мере увеличения дохода; соответственно доля налога в доходе по мере роста дохода возрастает (рис. 26.2, линия а). Доход увеличился с Y₁ до Y₂, налог с Т₁ до Т₂.  
 
     Пропорциональный налог предполагает, что используется одна и та же ставка безотносительно к величине дохода, подлежащего налогообложению. В этом случае доля налога в доходе остается постоянной, независимой от величины дохода (рис. 26.2, линия б). Доход увеличился с Y₁ до Y₂, налог с Т₃ до Т₄.  
 
     Регрессивный налог — налог, при котором ставка или доля налога в доходе по мере возрастания дохода уменьшается (рис. 26.2, линия в). Доход увеличился с Y₁ до Y₂, налог — с Т₅ до Т₆.  

Зависимость между получаемыми государством налоговыми поступлениями (Т) и ставками налогов (t) описывается кривой Лаффера (рис. 26.3).

    Согласно  этой кривой увеличение налоговых поступлений  за счёт повышения налоговой ставки имеет свои пределы. Максимальные поступления налогов в государственный бюджет обеспечивает определенная (оптимальная) ставка соответствующего налога (t_opt). Повышение ставки налога, например, до t₂ ведет к утрате стимулов к труду, капиталовложениям, тормозит НТП, замедляет экономический рост, что в конечном счете уменьшает поступления в бюджет (Т₂<Т_mах).

    Наоборот, переход к более низкой ставке в диапазоне t₂-t_opt обеспечивает рост сбережений, инвестиций, занятости, совокупных доходов и в результате – увеличение поступлений в бюджет. Однако теоретически найти оптимальную ставку налогообложения не удается, она определяется эмпирически и, отражая национальные, психологические, конкретно-экономические, культурные особенности страны, различна для разных стран.