Судебная практика по вопросам налогов и налогообложения в РФ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4.Сроки в налоговом праве

 

Налоговое законодательство устанавливает определенные виды сроков — периодов времени, необходимых  для совершения того или иного  действия. Чаще всего это сроки  для выполнения обязанностей по уплате налогов. НК РФ устанавливает определенные правила исчисления данных сроков. «Соблюдение норм данной статьи представляет исключительную важность для всех налогоплательщиков, поскольку законодательство о налогах  и сборах самым непосредственным образом связано с фактором времени: с определенными моментами или  периодами времени налоговое  законодательство связывает возникновение, изменение и прекращение налоговых  правоотношений, необходимость совершения предусмотренных законом действий и т.д».

Сроки, установленные  законодательством о налогах  и сборах, определяются календарной  датой, указанием на событие, которое  должно неизбежно наступить, или  на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется  годами, кварталами, месяцами или днями.

Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления  события (совершения действия), которым  определено его начало.

Срок, исчисляемый  годами, истекает в соответствующие  месяц и число последнего года срока.

При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих  подряд.

Срок, исчисляемый  кварталами, истекает в последний  день последнего месяца срока.

При этом квартал считается равным трем календарным  месяцам, отсчет кварталов ведется  с начала календарного года.

Срок, исчисляемый  месяцами, истекает в соответствующие  месяц и число последнего месяца срока.

Если  окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний  день этого месяца.

Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих  днях, если срок не установлен в календарных  днях. При этом рабочим днем считается  день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим  праздничным днем.

В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим  праздничным днем, днем окончания  срока считается ближайший следующий  за ним рабочий день.

Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов  последнего дня срока.

Если  документы либо денежные средства были сданы в организацию связи  до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.

В качестве особенности исчисления сроков в  налоговом законодательстве необходимо отметить  установление для сроков, исчисляемых днями учет только рабочих  дней (а не календарных) подобное изменение  связано с возникновением споров о порядке исчисления сроков. Несомненно уточнение порядка исчисления сроков является необходимым для установления определенности в налоговых правоотношениях.

В некоторых случаях налогоплательщик может на законных основаниях уплатить налог позднее. Главой 9 НК РФ предусмотрены  условия изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени. Так, в соответствии с ней изменение  срока уплаты налога и сбора влечет за собой перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок. Причем этот срок может быть изменен в отношении  всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов  на неуплаченную сумму налога. Изменение  срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает  новой обязанности по уплате налога и сбора.

Изменение срока уплаты налога возможно на основании предоставляемого налогоплательщику  налоговыми органами решения об изменении  срока уплаты налогов и сборов. Изменение срока уплаты налогов  и сборов может предоставляться в форме отсрочек и рассрочек, а также в форме инвестиционных налоговых кредитов. Помимо специальных оснований, по которым возможно изменить срок уплаты налога, существующих для каждой из этих форм имеются общие основания, исключающие изменение срока уплаты налога. Данные основания перечислены в статье 62 НК РФ. Срок уплаты налога не может быть изменен, если:

1) в отношении лица, претендующего  на такое изменение, возбуждено  уголовное дело по признакам  преступления, связанного с нарушением  законодательства о налогах и  сборах;

2) проводится производство по  делу о налоговом правонарушении  либо по делу об административном  правонарушении, связанном с нарушением  законодательства о налогах;

3) имеются достаточные основания  полагать, что это лицо воспользуется  таким изменением для сокрытия  своих денежных средств или  иного имущества, подлежащего  налогообложению, либо это лицо  собирается выехать за пределы  Российской Федерации на постоянное  жительство. [4, с. 1]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Судебная практика по вопросам налогов и налогообложения  в РФ

2.1. Обзор арбитражной практики за 2009 2012 гг.

Рассмотрим ряд примеров:

1. Правомерно ли ИФНС заблокировала расчетный счет компании, которая не предоставила декларацию по налогу на имущество, из-за того, что ее балансе нет основных средств? Аргументы налоговиков: Инспекция может приостановить операции по расчетному счету налогоплательщика, если он не предоставил декларацию в течение 10 дней по окончании установленного срока. Такое право закреплено за налоговиками в пункте 3 статьи 76 НК РФ. Поскольку компания не сдала декларацию по налогу на имущество, ИФНС заблокировала счет. Аргументы налогоплательщика: Обязанность по предоставлению деклараций по налогу на имущество возложена только на организации, которые являются плательщиками данного налога (п. 1 ст. 386 НК РФ). Таковыми признаются компании, на балансе которых есть основные средства. Раз объектов ОС у организации нет, она не должна сдавать декларацию, а налоговики не вправе блокировать расчетный счет.

Решение суда: Решение о приостановлении операций по расчетному счету организации незаконно, и инспекция обязана перечислить компании проценты на основании пункта 9.2 статьи 76 НК РФ (постановление ФАС Поволжского округа от 22.02.12 № Ф06-744/12).

2. Вправе ли налоговики начислить пени на сумму задолженности перед бюджетом, если эта сумма значилась на первое число проверяемого периода? Аргументы налоговиков: В ходе выездной проверки по НДФЛ инспекторы установили величину задолженности перед бюджетом, которая возникла в течение проверяемого периода. При этом итоговый показатель задолженности включал в себя цифру, которая значилась на первое число периода. На полученную сумму были начислены пени, что полностью соответствует закону. Аргументы налогового агента: Задолженность перед бюджетом на первое число проверяемого периода возникла в предыдущем периоде, который не охвачен ревизией. Поэтому инспекторы не могли учесть данную сумму в своих расчетах. Как следствие, работники ИФНС не имели права начислять пени на «переходящий» остаток задолженности.

Решение суда: Так как величина задолженности по НДФЛ образовалась до начала периода, охваченного проверкой, начисление пеней неправомерно. (постановление Центрального округа от 27.01.12 № Ф10-5364/11).

3. Допустимо ли отнести к текущим расходам плату за подключение к электрической сети? Аргументы налоговиков: Организация проводила реконструкцию здания, в рамках которой оплатила услуги по технологическому подключению к электросети. Данные затраты увеличивают первоначальную стоимость объекта, поэтому их нельзя списать в текущие расходы. Аргументы налогоплательщика: Суммы, заплаченные за подключение к электросети, не связаны с приобретением или сооружением, а также с доведением до состояния, в котором объект пригоден к использованию. Поэтому цена услуг по присоединению является текущими расходами, которые не увеличивают балансовую стоимость здания.

 Решение  суда: В результате подключения к электрической сети технико-экономические характеристики оборудования не изменились. Это свидетельствует о том, что плату за присоединение нужно классифицировать как текущие затраты (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.01.12 № Ф08-7907/11).

4. Лишается ли вновь зарегистрированный предприниматель права на «упрощенку» из-за несвоевременной подачи заявления? Аргументы налоговиков: Порядок применения упрощенной системы вновь зарегистрированными предпринимателями закреплен в пункте 2 статьи 346.13 НК РФ. Там говорится, что заявление о переходе на УСН нужно подать в пятидневный срок с даты постановки на налоговый учет. Предприниматель пропустил этот срок, из-за чего лишился права на «упрощенку». Аргументы налогоплательщика: Обстоятельства, при которых налогоплательщик лишается права на УСН, перечислены в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ. Несвоевременное предоставление заявления там не упомянуто. Это означает, что вновь созданный ИП может применять спецрежим даже в случае пропуска установленного срока.

Решение суда: Заявление о переходе на «упрощенку» носит уведомительный характер. Поэтому несоблюдение пятидневного срока не может служить поводом для отказа в применении данного спецрежима (постановление ФАС Западно -Сибирского округа от 24.01.12 № Ф04-7414/11)

5. Может ли ИФНС назначить выездную проверку предпринимателя после того, как он заявил о смене места жительства? Аргументы налоговиков: Индивидуальный предприниматель известил инспекцию о смене места жительства и принес заявление о внесении изменений в единый госреестр ИП. Подобные изменения могут быть внесены не сразу, а в течение пяти рабочих дней с даты предоставления документов (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). До регистрации изменений предприниматель состоит на учете в инспекции по прежнему месту жительства. Следовательно, «прежняя» ИФНС вправе назначить проверку, несмотря на переезд налогоплательщика. Аргументы налогоплательщика: В пункте 2 статьи 89 НК РФ сказано, что полномочиями по проведению выездной проверки наделены сотрудники инспекции по месту жительства предпринимателя. При этом не говорится, что наличие, либо отсутствие записи в ЕГРИП имеет какое-либо значение. Отсюда следует, что при получении уведомления о смене адреса предпринимателя, «прежняя» инспекция потеряла право проводить ревизию.

Решение суда: До тех пор, пока изменения не внесены в государственный реестр индивидуальных предпринимателей, налоговый орган по прежнему месту жительства ИП сохраняет право назначить проверку (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.01.12 № Ф02-5801/11)

 

 

 

 

 

2.2.Проблемы налогообложения  в РФ и пути их решения.

Действующая в  течение последних лет в России налоговая система создавалась практически  заново.  Отечественный опыт функционирования такой системы в условиях, когда дается простор рыночным отношениям,  очень невелик. Поэтому в ходе реализации налоговых законов возникает множество острейших проблем, касающихся взаимоотношений налогоплательщиков и государства, ответственности физических и юридических лиц за выполнение налогового законодательства,  прав и обязанностей налоговых органов. Для того чтобы определить пути реформирования налоговой системы РФ, необходимо, в первую очередь, проанализировать основные проблемы системы налогов и сборов нашей страны на современном этапе её развития. Среди этих проблем можно выделить следующие: [13,с152] 
- неэкономичность и неэффективность налоговой системы по решению задач собираемости налоговых платежей и формированию бюджетов соответствующих территориальных образований; 
- значительное количество налоговых платежей, большие налоговые ставки, что в значительной мере способствует уклонению от уплаты налогов налогоплательщиками; 
- большое количество законодательных актов (около 900 документов), огромное количество льгот по объектам и субъектам каждого вида налога делает налоговую систему России сложной и противоречивой в понимании законодательной базы, а отсутствие методик и алгоритмов не позволяет оперативно производить налоговые вычисления; 
- субъективная недооценка или переоценка роли и значения отдельных видов налогов способствует частому изменению налогового законодательства, налоговой базы, налоговых ставок, внесения других изменений в налоговые акты, что не делает налоговую систему стабильной, снижает привлечение инвестиционных проектов, особенно иностранных, в российскую экономику; 
- несовершенство законодательной базы в отношении обложения налоговыми платежами природных ресурсов способствует не только снижению благосостояния российских граждан, но и «уводу» денежных сумм в зарубежные банки и снижению инвестиций в российскую экономику, что не стимулирует уровень развития национальной экономики; 
- громоздкость налоговых, таможенных служб и государственного аппарата всех уровней и ветвей власти, участвующих в налоговом процессе, делают систему децентрализованной, неоперативной, неэкономичной, неэффективной, не ответственной за собираемость налоговых платежей. 
По мере развития рыночных отношений присущие налоговой системе недостатки приводят к несоответствию происходящих в обществе и государстве изменений (что является тормозом экономического и социального развития государства и его территориальных образований, вызывает массовое недовольство налогоплательщиков), уходу субъектов налога от уплаты или снижению налоговых платежей, несвоевременности выплат, углублению и расширению сети теневой экономики. Из всего вышеизложенного можно сделать вывод о необходимости реформирования налоговой системы России. 
Роль государства в реформировании налогообложения, налоговой системы и налоговых отношений между органами власти и налогоплательщиками должна заключаться в установлении конституционных, социально-справедливых прав, обязанностей и ответственности граждан и органов власти перед обществом и государством. Для реформирования налоговой системы следует стремиться не к увеличению объемов собираемости налогов, а к следующему: 
1. По мере снижения обязательств государства в сфере оптимизации расходов на нужды государства и общества добиваться снижения уровня налоговых изъятий за счет уменьшения числа налогов и снижения налоговых ставок. 
2. Сделать налоговую систему более справедливой по отношению к налогоплательщикам, находящимся не только в разных экономических условиях, но с учетом единого экономического пространства для всех субъектов налога и единого механизма регулирования налогообложения. 
3. Налоговая система должна обеспечить снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для субъектов налога. 
В интересах достижения поставленной цели необходимо законодательно и практически решить проблемы: 
1) законодательно ликвидировать многочисленные налоговые льготы как по отдельным видам налогов и сборов, так и по категориям налогоплательщиков; 
2) законодательно и организационно обеспечить полноту и эффективность сбора платежей со всех категорий субъектов налога; 
3) ликвидировать в налоговом законодательстве все условия, способствующие легитимным способом избежать снижения сумм уплаты налогов и сборов; 
4) законодательно и организационно упростить налоговую систему за счет уменьшения числа налогов и сборов, заменив их единым налогом на доход, сокращения или ликвидации всевозможных внебюджетных и бюджетных фондов, сокращения органов, ответственных за собираемость налоговых платежей. 
Разрешение данных проблем должно осуществляться не эволютивным путем, а в результате принятия координальных изменений в действующем налоговом законодательстве. Такой путь будет способствовать созданию рациональной (оптимальной), эффективной, справедливой, стабильной и предсказуемой налоговой системы, что позволит: 
1) выровнять условия налогообложения для всех субъектов налога посредством отмены исключений и налоговых льгот; 
2) добиться отмены налогов и сборов, взимаемых без учета результатов реальной хозяйственной деятельности субъектов налога; 
3) привести налоговую базу по взимаемым налогам в соответствие с экономическим содержанием деятельности субъекта налога; 
4) провести комплекс мер организационного характера по повышению уровня собираемости налогов и сборов, в частности, за счет включения в налоговое законодательство механизма повышения ответственности должностных лиц за налоговый контроль; 
5) снизить общее налоговое бремя посредством более равномерного распределения налоговой нагрузки между категориями налогоплательщиков, снижения нагрузки на фонд оплаты труда, снижения налоговых ставок на НДС, акцизы и другие виды налогов; 
6) упростить налоговую систему за счет сокращения общего числа видов налогов и сборов, унификации порядка уплаты налоговых платежей, замены ряда видов налогов единым налогом на доход субъекта налога; 
7) обеспечить стабильность, предсказуемость и простоту налоговой системы. 
В процессе реализации программы реформирования налоговой системы в первоочередном порядке необходимо решить проблему выбора видов налогов: какие из имеющихся оставить, какие исключить, какие ввести в новое законодательство. С этой целью следует законодательством четко и жестко предписать, что налоговые ставки и налоговая база не должны подлежать изменениям в течение хотя бы одного срока работы Федерального Собрания РФ, не должны ухудшать положение субъектов налога, за исключением таможенных пошлин и коммунальных, платежей, которые могут пересматриваться не чаще, чем один раз в год. [15, с. 148]

Приложение

(Рис.1. Схема налогового законодательства)

Заключение

 

Рассмотрев основные особенности  налогового законодательства можно  прийти к следующим выводам.

1. Непосредственно под налоговым законодательством можно понимать НК РФ, принятые в соответствии с ним федеральные законы. Также налоговые отношения могут быть урегулированы и законами субъектов РФ в пределах их компетенции и актами представительных органов муниципальных образований. Помимо этого налоговые правоотношения также могут быть урегулированы и актами президента, Правительства РФ, актами федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ и муниципальных образований.  Данные акты не входят в понятие налогового законодательства, но также содержат нормы, регламентирующие налоговые правоотношения. К важным источникам налогового права относятся также конституция РФ и международные договоры.
2. Для вступления в силу актов налогового законодательства о налогах и сборах установлены особые правила. Они вступают в силу не ранее, чем через месяц со дня их официального опубликования и кроме того акты о налогах вступают в силу не ранее 1 числа очередного налогового периода.  Акты устанавливающие новые налоги и сборы вступают в силу не ранее 1 января года следующего за годом их принятия. Такой порядок вступления в силу позволяет ознакомиться с принятыми актами уяснить, истолковать все правила взимания нового налога или иные положения которые были изменены.
3. Акты налогового законодательства могут иметь обратную силу в том случае если они каким либо образом улучшают положение налогоплательщиков. Акты, ухудшающие положение налогоплательщиков обратной силы не имеют.
4. Действие актов налогового законодательства распространяется на налогоплательщиков — физических и юридических лиц, обязанных платить налоги, налоговых агентов, выполняющих обязанности по взиманию налогов, налоговые и таможенные органы, осуществляющие контроль за соблюдением налогового законодательства.
5. НК РФ устанавливает определенные виды сроков, которые применяются к  действиям участников налоговых правоотношений. Эти сроки могут исчисляться годами, кварталами, месяцами или днями. Надлежащее установление, исчисление и соблюдение сроков является гарантией выполнения всех обязательств установленных налоговым законодательством.