Становление и развитие налоговой системы в России

Становление и развитие налоговой  системы в России

Истоки возникновения  и становления налоговой системы  России уходят далеко в прошлое.

В раннефеодальной Руси взималась  дань в пользу владетельного князя, которая носила выраженную форму  зависимого положения данника. В  первом рукописном источнике права  на Руси "Русской правде" упоминается  о натуральном налоге "корме". Кормление полагалось чиновникам и  его лошадям.

Основным признаком публичных  платежей, взимаемых в период Московского  государства, следует признать безусловную  обязательность их уплаты посредством  изъятия у подвластного населения  части денежных средств, равно как  и иных вещей, исполнение (в меньшей  степени) разнообразных натуральных  повинностей в пользу верховной  власти. Подобная безусловность обеспечивалась весьма жесткими санкциями в отношении  лиц, отказывавшихся повиноваться (вплоть до смертной казни). Не менее важными  характеристиками таких платежей предстают  безвозмездность по отношению к  плательщику, направление в доход  публичной власти в лице государства, периодичность взимания (обычно летом). Отмеченные признаки публичных доходов  свидетельствуют о том, что в  Московском государстве податная система  строилась на основе взимания именно конкретных налогов.

Основным их предназначением  считается поддержание могущества государственной власти на всей подчиненной  территории.

Петр Первый учредил должность прибыльщиков, ввел основной прямой налог с населения - "подушную подать", которая просуществовала в России в различных формах более ста лет и была отменена во время налоговой реформы 1875-1898 гг.

В то же время были введены  прямые налоги: земельный, имущественный, промысловый налог с доходов  и капитала. Стали взиматься акцизы и таможенные пошлины. Основными  подакцизными товарами были водка и  спирт. Единицей налогообложения являлся  градус их крепости. Ставка акциза на спирт  была установлена 11 копеек за каждый градус крепости. В это время формируется  государственная система сбора  налогов и налогового контроля. В  Министерстве финансов был учрежден Департамент податей и сборов.

Большой вклад в развитие финансовой теории и практики, финансового  устройства России внес известный русский  экономист и государственный  деятель Сперанский М.М. (1772-1839 гг.) - автор знаменитого "Плана финансов". В 1818 году вышел "Опыт теории налогообложения" - фундаментальное исследование в  области налогообложения, автором  которого был известный экономист  и общественный деятель Тургенев Н.И., заложивший научные основы построения налоговой системы России того времени.

В советский период истории  России в финансовой системе страны преобладали неналоговые доходы, налогообложение играло не столь  заметную роль как в рыночной экономике  современной России.

Налоговая система России, существовавшая до наступления периода  реформ (с конца 1991 г.), была сформирована на протяжении длительного периода  советской власти и подобно западным системам была стабильна и крайне редко подвергалась изменениям.

 

Реформы в России сопровождались сменой политического режима, что  привело к глобальным изменениям института собственности и определило противоречия между интересами хозяйствующих  субъектов и интересами государства.

Анализ нормативной базы, действовавшей в период с 1991 по 2000 годы, показывает, что на протяжении всего этого времени количество принимаемых по вопросам налогообложения  документов было столь велико, что  оказывало непосредственное влияние  на уровень сбора налогов.

С конца 1991 года налоговая  система России начинает стремительно развиваться. Этот период можно разделить  на три этапа.

 На первом этапе в начале 90-х годов государство действовало откровенно фискально по принципу "взять все, что можно взять". Это был период резкого перехода к новым экономическим, политическим и социальным условиям жизни общества. При этом государство практически попало в "налоговую ловушку", когда повышение налоговой нагрузки не приводит к росту государственных доходов, скорее наоборот, ведет к их снижению.

Второй этап, начало которому было положено с начала 1994 года снижением ставок налога на прибыль и НДС с 28% до 20 и 10 %%, характеризовался глубокими кризисными явлениями в экономике и в бюджетно-финансовой системе, неплатежами, падением собираемости налогов, нарастанием огромной задолженности, разработкой и применением комплекса правовых, организационных и административных мер по преодолению кризисных явлений.

Третий этап формирования налоговой политики России обозначился с января 1999 принятием и введением в действие части первой НК РФ. Его можно охарактеризовать как период осознания обществом необходимости и неизбежности налогообложения и принятием со стороны государства ряда практических мер по формированию устойчивой, долговременной, либерально-ориентированной и понятной налоговой системы. Основными вехами этого пути наряду с принятием нового законодательства являются: пресечение налогового произвола властей, особенно на местах; упорядочение количества налогов; понижение ставок подоходных налогов физических и юридических лиц, совершенствование системы налогового администрирования, воспитание налогового правосознания граждан и укрепление гарантий соблюдения налоговой законности.

За пройденные три этапа  налоговая система России впитав в себя многие негативные последствия политических баталий 90-х годов прошлого века, крайней поляризации общества, по сути своей стала продуктом скорее политического компромисса, нежели объективного процесса исторического и экономического развития.

В современной налоговой  системе существует ряд проблем, к которым относятся рост налогового бремени в связи с наличием множества не кодифицированных платежей фискального характера, неэффективность  инвестиционного налогового кредита, отсутствие механизмов налогового стимулирования, отсутствие дифференциации налогов  на добычу полезных ископаемых, злоупотребления  при применении вычетов по НДС  со стороны налогоплательщиков и  налоговых органов .

Основные теории налогообложения

Основоположником теории налогообложения считается шотландский  экономист и финансист А. Смит (1723- 1790), автор книги "Исследование о природе и причинах богатства  народов" (1776).

Существуют обобщенные разработки (общие теории налогов) и исследования по отдельным вопросам налогообложения (частные теории налогов).

Общие теории налогов отражают назначение налогообложения в целом. Кратко охарактеризуем общие теории, начиная со средних веков.

Одной из самых первых среди  общих налоговых теорий является теория обмена. Суть теории обмена - возмездный характер налогообложения, т. е., уплачивая  налог, граждане покупают у государства  услуги по охране, поддержанию порядка  и др.

Согласно атомистической теории как разновидности предыдущей, налог - результат договора между  сторонами, по которому подданный вносит государству плату за различные  услуги. Никто не может отказаться от налогов, которые являются платой граждан за получаемые выгоды.

В соответствии с теорией  наслаждения, налоги - эТо цена, уплачиваемая гражданином за получаемые удовольствия от общественного порядка, справедливого правосудия, обладания собственностью, уплачиваемый на случай наступления какого-либо риска. Налогоплательщик как коммерсант в зависимости от доходов страхует свою собственность от войны, стихийного бедствия, пожара и т. д.

Сторонники классической теории налогов (теория налогового нейтралитета) рассматривают налоги как один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты  по содержанию правительства. При этом пошлины и сборы не рассматриваются  в качестве налогов.

Центральная идея кейнсианской теории заключается в том, что налоги - это главный рычаг регулирования экономики и одно из слагаемых ее развития. При этом большие сбережения как пассивный источник дохода мешают росту экономики, поэтому их следует изымать с помощью налогов.

На количественной оценке денежного обращения основана монетаристская теория, согласно которой налоги наряду с иными компонентами воздействуют на обращение, изымая излишнее количество денег (а не сбережений, как в кейнсианской теории) и тем самым снижая количество неблагоприятных факторов для развития экономики.

Теория экономики предложения  в большей степени, чем две  предыдущие, рассматривает налоги как  один из важных факторов экономического развития и регулирования. Согласно этой теории снижение налогового гнета  приводит к бурному росту предпринимательской  и инвестиционной деятельности.

Правовые основы налог.системы

Налоговая система РФ представляет собой большую экономико-правовую систему. Она имеет экономическую, организационную и нормативно-правовую основу.

Экономической основой этой системы являются российские и иностранные предприятия, организации, а также физические лица, ведущие экономическую деятельность без образования юридического лица. Все эти лица могут заниматься экономической деятельностью в различных сферах и отраслях экономики. В налоговом законодательстве экономическая база представлена совокупностью объектов налогообложения и совокупностью налогоплательщиков, что объективно определяет систему налогов и специальные налоговые режимы.

Организационная основа налоговой системы образуется профессиональными налоговыми и привлекаемыми к налоговой деятельности организациями, действующими в экономической сфере. Профессиональные налоговые организации анализируют и инспектируют экономическую деятельность налогоплательщиков с позиций налогообложения и выполняют совместно с привлекаемыми организациями функции, обеспечивающие реализацию налогового и таможенного законодательства.

Правовой основой налоговой системы является законодательство о налогах и сборах, а также таможенное законодательство, образующие в совокупности нормативную модель налоговой системы. Последняя включает систему налогообложения и собственно систему налогов, а также ее модификации в виде специальных налоговых режимов применительно к особенностям объекта налогообложения и особенностям налогоплательщика.

Следует обратить особое внимание на важность экономической основы налоговой  системы, так как в первую очередь  от состояния экономики и организации  экономической деятельности зависит  объем налоговых поступлений  в федеральный, региональный и местные  бюджеты, а также во внебюджетные государственные фонды.

Участники налоговых отношений

Участники налоговых отношений  определены статьей 9 НК РФ. К ним  относятся:

1) организации и физические  лица, признаваемые в соответствии  с НК РФ налогоплательщиками  или плательщиками сборов;

2) организации и физические  лица, признаваемые в соответствии  с НК РФ налоговыми агентами;

3) налоговые органы (федеральный  орган исполнительной власти, уполномоченный  по контролю и надзору в  области налогов и сборов, и  его территориальные органы);

4) таможенные органы (федеральный  орган исполнительной власти, уполномоченный  по контролю и надзору в  области таможенного дела, подчиненные  ему таможенные органы РФ);

5) государственные органы  исполнительной власти и исполнительные  органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы, должностные лица и организации,  осуществляющие в установленном  порядке прием от налогоплательщиков (плательщиков сборов) денежных средств в счет уплаты налогов (сборов) и их перечисление (перевод) в бюджеты (сборщики налогов и сборов);

6) органы государственных  внебюджетных фондов.

Права и обязанности налогоплательшиков

Права налогоплательщика  устанавливаются Налоговым кодексом РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах (например, постановлением городской думы). В  соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщик, в частности, имеет право:

-получать в налоговых  органах по месту учета бесплатную  информацию о действующих налогах  (сборах), законодательных и иных  нормативных актах, регулирующих  порядок и условия их уплаты;

-получать от налоговых  органов и других уполномоченных  государственных органов письменные  разъяснения по вопросам применения  законодательства о налогах и  сборах;

-использовать налоговые  льготы в установленном порядке  при наличии оснований;

-получать отсрочку, рассрочку,  налоговый кредит или инвестиционный  налоговый кредит в порядке  и на условиях, предусмотренных  Налоговым кодексом;

-на своевременный зачет  или возврат сумм излишне уплаченных  либо излишне взысканных налогов,  пени, штрафов;

-представлять свои интересы  в налоговых правоотношениях  лично либо через своего представителя;

-присутствовать при проведении  выездной налоговой проверки;

-не выполнять неправомерные  акты и требования налоговых  органов и их должностных лиц,  не соответствующие Налоговому  кодексу или иным федеральным  законам;

-обжаловать в установленном  порядке решения налоговых органов  и действия (бездействие) их должностных  лиц;

-требовать соблюдения  налоговой тайны.

Налогоплательщик, в частности, обязан:

-уплачивать законно установленные  налоги;

-встать на учет в  налоговых органах, если такая  обязанность предусмотрена Налоговым  кодексом;