Сравнительный анализ упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ__________________________________________________________3с.

1. ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ В РФ.___________________________________________________________________5с.
2. ИССЛЕДОВАНИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ____________________________________________________________7с.

2.1 Исследование специальных налоговых режимов [упрощенная система налогообложения]______________________________________________________7с.

2.2 Исследование  специальных налоговых режимов  [единый налог на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности]________________________________ 13с.

3. РАЗБОР РАСЧЕТА ЕДИНОГО НАЛОГА ПРИ ПРИМЕНЕНИИ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ______________________________________________21с.

3.1 Расчет  налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения на примере индивидуального предпринимателя Сыч Виктории Николаевны_____________________________ 21с.

3.2 Расчет  налоговой декларации по единому  налогу на вмененный доход  для отдельных видов деятельности  на примере индивидуального предпринимателя  Легкого Владимира Александровича______________________________________23с.

3.3. Сравнительный анализ упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности____________________25с.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ_______________________________________________________26с. 
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ_______________________________________________28с. 
 
 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ

     Специальные налоговые режимы существуют в России уже около 12 лет, в том числе  более 7 лет в рамках главы 26 НК РФ. Специальные налоговые режимы, безусловно, отличаются от общего режима налогообложения, так как они, во-первых, не должны устанавливать более жесткие условия налогообложения, а во-вторых, предусматривают возможность освобождения от обязанности по уплате ряда налогов. Ни один налог из перечня федеральных, региональных и местных налогов, образующих общий режим налогообложения, не предоставляют такого освобождения.

     Актуальность  специальных налоговых режимов  предопределена большим количеством  охватываемых этими режимами налогоплательщиков малого и среднего бизнеса. Именно эта, самая многочисленная в России категория  налогоплательщиков составляет основу экономической системы Российского  общества, и от ее экономической  эффективности зависят практически  все стороны жизни государства. Поэтому качественная оптимизация  специальных налоговых режимов  рассматривается как прерогативная  в процессе изменений в Российском налоговом законодательстве.

     Целью данной курсовой работы является анализ специальных налоговых режимов РФ, выявление их характерных особенностей при определении всех элементов налога:

1. объект налогообложения;
2. налоговая база;
3. налоговая ставка;
4. льготы по налогам;
5. налоговый отчетный период;

     Для реализации поставленной цели были поставлены следующие задачи:

1. Анализ развития специальных налоговых режимов в РФ.
2. Выявление характерных особенностей специальных налоговых режимов при определении всех элементов налога на примере упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности
3. Рассмотрение порядка расчета в налоговой декларации налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения на примере индивидуального предпринимателя.
4. Анализ порядка расчета в налоговой декларации единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на примере индивидуального предпринимателя
5. Сравнительный анализ упрощенной системы налогообложения и

единого налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ  В РФ

     Если  обратиться к истории развития специальных  налоговых режимов, то необходимо отметить, что в Российской Федерации с 1996 г. использовалась упрощенная система  налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства  и с 1998 г. - система налогообложения  с применением единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, хотя по налоговому законодательству они тогда еще  не позиционировались как специальные  налоговые режимы. Отдельного внимания заслуживают свободные экономические  зоны, первая из которых появилась  в России в 1991 г., так как в дальнейшем в соответствии с налоговым законодательством  РФ они были отнесены к специальным  налоговым режимам территориального типа.

     Впервые понятие "специальный налоговый  режим" появилось в первоначальной редакции ст. 18 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в 1999 г. Специальные  налоговые режимы определялись как "система мер налогового регулирования", применяемая в случае и в порядке, установленных НК РФ. В дальнейшем эта редакция претерпела изменения, и специальные налоговые режимы стали определяться как "особый порядок  исчисления и уплаты налогов и  сборов в течение определенного  периода времени", применяемые  в случаях и порядке, установленных  НК РФ и федеральными законами.

     Несмотря  на фактическое использование специальных  налоговых режимов в налоговой  системе того периода, ст. 18 НК РФ вводилась  в действие только со дня признания  утратившим силу Закона РФ от 27.12.1991 N2118-1 "Об основах налоговой системы  в Российской Федерации" (далее - Закон РФ N 2118-1). В свою очередь этот закон не содержал положений, касающихся специальных налоговых режимов, и только в 2001 г. в него были внесены соответствующие изменения и дополнения, согласно которым "актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах могут устанавливаться специальные налоговые режимы (системы налогообложения), вводящие особый порядок исчисления и уплаты налогов", в том числе замена предусмотренной совокупности налогов и сборов одним налогом. Установление и введение в действие специальных налоговых режимов не означало установления и введения новых налогов и сборов. Однако в Законе РФ N2118-1, который был в силе до 2005 г., в числе региональных налогов оставался единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, что вызвало некоторую неопределенность. Когда в 2005 г. Закон РФ N 2118-1 утратил силу, специальные налоговые режимы стали полностью регулироваться НК РФ. С 2005г. была введена новая редакция ст. 18 НК РФ, согласно которой "специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов".¹ Это определение не претерпело изменений и применяется в Налоговом кодексе РФ до настоящего времени.

     Существующее  определение специальных налоговых  режимов, данное в НК РФ, на наш взгляд, не в полной мере отражает признаки действующих специальных налоговых  режимов. Наиболее серьезным недостатком  этого определения является то, что  оно не предусматривает существования  единого налога, который является ядром трех из четырех действующих  специальных налоговых режимов

     Современное налоговое законодательство предусматривает  четыре специальных налоговых режима:

1. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2. упрощенная система налогообложения;
3. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

 
 
 
 
 

     2 ИССЛЕДОВАНИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ  РЕЖИМОВ

     2.1 Исследование специальных налоговых режимов (упрощенная система налогообложения).

     Упрощенная  система налогообложения - это специальный  налоговый режим, который применяться  на всей территории Российской Федерации, начиная с 1 января 2003 года, наряду с  общепринятой системой налогообложения  в соответствии с главой 26.2 НК РФ.

     Данная  система налогообложения предусматривает  замену уплаты нескольких налогов уплатой  единого налога, исчисляемого по результатам  хозяйственной деятельности организаций  и индивидуальных предпринимателей за налоговый период.

     Организации и индивидуальные предприниматели  имеют законодательно закрепленное право перейти на упрощенную систему налогообложения при соблюдении ими следующего условия:

     Организация имеет возможность перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление на данную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК  РФ, не превысили  пятнадцать миллионов рублей.

     Следует заметить, что действие законодательно закрепленного лимита доходов организации  в пятнадцать  млн. рублей, желающего перейти на УСН,  приостановлено до 1 января 2013 года. В настоящий момент фирма, желающая перейти на упрощенную систему налогообложения, не должна превышать по части доходов сумму в сорок пять миллионов рублей по итогам девяти месяцев года подачи заявления о переходе. Данное условие действительно по 30 сентября 2012 года включительно. ²

     Индивидуальный  предприниматель не имеет право  применять данный налоговый режим, если его доходы превысили сумму  в двадцать миллионов рублей.

     Кроме того и организации и индивидуальные предприниматели не должны иметь среднюю численность работников больше ста человек, а сумму основных средств и нематериальных активов более ста миллионов рублей – иначе переход на законных основаниях осуществить будет невозможно.

     Согласно  налоговому кодексу далеко не все  субъекты экономики РФ имеет право  перейти на упрощенную систему налогообложения. Полный перечень «лишенцев» выглядит следующим образом:

     1) организации, имеющие филиалы  и (или) представительства;

     2) банки;

     3) страховщики;

     4) негосударственные  пенсионные фонды;

     5) инвестиционные  фонды;

     6) профессиональные  участники рынка ценных бумаг;

     7) ломбарды;

     8) организации и  индивидуальные предприниматели,  занимающиеся производством подакцизных  товаров, а также добычей и  реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных  полезных ископаемых;

     9) организации и  индивидуальные предприниматели,  занимающиеся игорным бизнесом;

     10) нотариусы, занимающиеся  частной практикой, адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты, а также  иные формы адвокатских образований;

     11) организации, являющиеся  участниками соглашений о разделе  продукции;

     13) организации и  индивидуальные предприниматели,  перешедшие на систему налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)  в соответствии с главой 26.1 НК  РФ;

     14) организации, в  которых доля участия других  организаций составляет более  25 процентов. Данное ограничение  не распространяется на организации,  уставный капитал которых полностью  состоит из вкладов общественных  организаций инвалидов, если среднесписочная  численность инвалидов среди  их работников составляет не  менее 50 процентов, а их доля  в фонде оплаты труда - не  менее 25 процентов, на некоммерческие  организации, в том числе организации  потребительской кооперации, осуществляющие  свою деятельность в соответствии  с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным законом;