Сравнительный анализ налогообложения физических лиц в РФ и зарубежных странах

Для Дании характерна дифференциация ставок налога на доходы физических лиц в зависимости от вида дохода: личный доход, доход от капитала, от акций, налогооблагаемый простой доход. К личным доходам относятся заработная плата, чистый доход от предпринимательской деятельности, пенсия. Доход от капитала включает в себя полученную арендную плату за предоставляемое внаем жилье, дивиденды от зарубежных компаний, а также прибыль, возникающая от операций по акциям, находящимся во владении менее трех лет. Личный доход и доход от капитала в совокупности за минусом льгот, вычетов и освобождений составляют налогооблагаемый простой доход. Доход от акций - это налогооблагаемая прибыль при продаже акций (в случае, если они находились в собственности более трех лет), дивиденды от датских компаний, доходы, распределяемые инвестиционными трастами. Подоходный налог Дании состоит из трех составляющих: государственный, муниципальный и церковный налоги. Ставки муниципального налога составляют от 22,8 до 27,8 %, церковный налог добровольный, его платят только приверженцы лютеранской церкви по ставке от 0,44 до 1,5 %.  Ставки государственного налога дифференцированы в зависимости от размера дохода, базовая ставка составляет 3,76 % для дохода от 42 900 датских крон (примерно 230 000 руб.) до 389 900 датских крон (примерно 2 100 000 руб.). В случае если простой доход составляет более 389 900 датских крон, он дополнительно облагается по ставке 15 %. Доход менее 42 900 датских крон облагается налогом по ставке 0 %.

Подоходный налог в США занимает наибольший удельный вес в структуре доходов государства (около 40 %). Как и в большинстве зарубежных стран, в США подоходный налог взимается по прогрессивной шкале, предусмотрен необлагаемый минимум. Налог исчисляется как с совокупного дохода гражданина, так и с совокупного дохода семьи. Из исчисленного совокупного дохода, включающего заработную плату, пенсии, пособия, доходы от операций с ценными бумагами, доход от продажи имущества, вычитаются все расходы налогоплательщика, направленные на получение дохода, необлагаемый минимум, уплаченные властям штата налоги, местные налоги, взносы в благотворительные фонды, расходы на медицинское обслуживание и др. В результате получается налогооблагаемый доход, к которому применяется соответствующая налоговая ставка. В зависимости от величины дохода установлено шесть налоговых ставок, величина которых колеблется от 10 до 35 %. Особенность исчисления подлежащей уплате суммы налога состоит в следующем: расчет осуществляется исходя из соответствующей размеру дохода налоговой ставки, при этом налог исчисляется с каждого доллара дохода в пределах суммы, соответствующей определенной налоговой ставке. Например, доход одинокого лица, составляющий 0 - 8350 долл., облагается налогом по ставке 10 %, а доход свыше 8350 долл.  и до 33 950 долл.  - по ставке 15 %. При этом в случае, если доход одинокого лица составляет 10 000 долл., каждый доллар из суммы дохода до 8350 долл.  облагается налогом по ставке 10 %, а каждый доллар из суммы, превышающей 8350 долл., облагается налогом по ставке 15 %. Каждый штат имеет право установить собственную налоговую ставку подоходного налога. Стоит отметить, что подоходный налог является основным источником доходов бюджетов штатов. В случае, если гражданин получает доход в разных штатах, последний облагается по ставке, установленной в том штате, в котором получен доход. Кроме того, в разных штатах различается налоговая база, а в некоторых штатах подоходный налог не взимается. Особенностью системы налогообложения доходов физических лиц является то, что гражданин США может избежать уплаты налога только в том случае, если откажется от американского гражданства. Кроме того, даже в этом случае гражданин обязан будет уплачивать подоходный налог в бюджет США в течение последующих десяти лет. Однако подлежащий уплате подоходный налог уменьшается на сумму налога, уплаченного в бюджет другого государства.

В табл. 2.1 представлены ставки подоходного налога в некоторых зарубежных странах.12

Таблица 2.1

Размеры ставок налога на доходы физических лиц в различных странах

Налоги на недвижимость в Испании можно разделить на две части: налоги, которые выплачиваются при  покупке, и налоги, которые выплачиваются при владении квартирой или домом. При покупке недвижимости необходимо оплатить НДС, который составляет 7 % при покупке недвижимости и 16 % при покупке земли, а также гербовый сбор, который составляет 1 % от общей суммы покупки. Кроме того, в случае, если недвижимость меняет хозяина второй раз, НДС не платится, а выплачивается передаточный налог, который составляет 6 – 7 % от стоимости недвижимости, в данный налог входит и гербовый сбор. Также следует отметить, что, при покупке недвижимости в Испании, необходимо заплатить комиссию агентству, которая составляет до 15 %, вознаграждение юристу, которое составляет до 1.5 %, а также оплатить расходы нотариуса и расходы, связанные с оформлением сделки. В случае если недвижимость не сдается в аренду, то налог составляет 25 % от 2 % кадастровой стоимости недвижимости, таким образом, владелец дома стоимостью 700 000 евро ежегодно должен будет выплачивать 3 500 евро. Кроме того, в случае, если недвижимость сдается  в аренду, то налог составляет 25 % от полученного дохода и определяется местными органами самоуправления. Также владельцы недвижимости должны оплатить членские взносы жилищного товарищества, которые идут на оплату благоустройства территории и другие расходы.

Во многих странах величина налога на недвижимость зависит от местного самоуправления. Пример размера ставок представлен в табл. 2.2.13

Таблица 2.2

Размер ставок налога на недвижимость в зарубежных странах

Налоги на наследство и дарения определены одним законом и величина их одинакова. Облагаемые налогом на наследство и дарения граждане почти во всех европейских странах распределены в какие-либо группы: налоговая ставка определяется в зависимости от величины имущества и родственных отношений. Весьма высокий налог на наследство и дарения в Голландии (самая высока ставка – 63%), в Австрии (60%), в Германии (50%), в Финляндии (48%). Кроме стран, где нет установленного законом тарифа, – в них налог очень низкий: в Швейцарии (верхний налог 2,5%), в Румынии (3%), на Мальте (5%), в Хорватии (5%), Болгарии (5%).

Налог на богатство на сегодняшний день введен во Франции, Испании и Финляндии.  Во Франции этот налог введен на имущество граждан, которые получают больше 760 тыс. евро (налоговая ставка 0,55% с величины имущества), наивысшая ставка 1,8% (для имущества, превышающего 15,8 млн. евро). В Испании действует налог на имущество граждан, получающих больше 167 129 евро (тариф 0,2% с величины имущества); самый высокий тариф – 2,5% (на имущество, превышающее 10,7 млн. евро).14

Во многих странах при помощи транспортного налога государство старается урегулировать транспортную ситуацию таким образом, чтобы не было пробок, и жители не задыхались от выхлопных газов. Ставки налога зависят от массы и габаритов транспортного средства, а также от экологического класса. В Германии водители платят за объем двигателя автомобиля и за объем выброса CO2.  Объем двигателя обходится в следующую сумму: для автомобилей с бензиновыми двигателями каждые 100 см3 стоят 2 евро. На автомобилях с дизельными двигателями налог существенно больше – 9 евро за каждые 100 см3. Объем выбросов СО2 значительно дороже: если автомобиль выделяет более 120 грамм СО2 на километр пробега, то каждый грамм обходится владельцу в 2 евро.

В США транспортный налог включен в стоимость топлива. Кто больше ездит, тот больше платит. Минимальные местные налоговые сборы на бензин установлены в штатах Аляска (18,4 цента), Джорджия (30,8) и Вайоминг (32,4), а максимальные - в штатах Нью-Йорк (59,7), Вашингтон (55,9) и Калифорния (53,7). Подсчитано, что средняя ставка «горючего налога» в США, включающего в себя федеральные и местные сборы, находится на уровне 45 центов.

В Дании транспортный налог платится и единовременно (при покупке автомобиля) и в процессе эксплуатации.

Транспортный налог в Австралии  составляет для всех владельцев транспортных средств 10% от стоимости машины (5% для грузовиков) + автомобили  ценой более 57000 долларов облагаются налогом «на роскошь» - 33% от цены транспортного средства.15

Таким образом, были рассмотрены основные налоги зарубежных стран с физических лиц. Ниже сравним систему налогообложения физических лиц в России и в зарубежных странах.

2.2 Сравнительная характеристика  налогообложения физических лиц  в РФ и зарубежных странах

При изучении налогообложения физических лиц в РФ и зарубежных странах  были выявлены как общие черты, так и различия, а именно:

1. В зарубежных странах применяется прогрессивная шкала подоходного налога, в то время как  в РФ  установлены фиксированные ставки. Так, в Швеции самая высокая ставка – 57 %. Для Дании характерна дифференциация ставок налога на доходы физических лиц в зависимости от вида дохода: личный доход, доход от капитала, от акций, налогооблагаемый простой доход. Подобная система применяется и в РФ: предусмотрены ставки 9%, 15% и 30% в зависимости от источника полученного дохода. Во Франции применяется система семейного налогообложения доходов, в качестве налоговой базы признается совокупный годовой доход семьи. Если плательщик холост, для налога это семья из одного человека. При этом под «семьей»  понимаются супруги и их дети, не достигшие 18 лет, а также дети, не состоящие в браке и моложе 21 года, либо студенты моложе 25 лет. В РФ же налог на доходы физических лиц индивидуален, не предполагает несение налогового бремени нескольких лиц. В США налог исчисляется как с совокупного дохода гражданина, так и с совокупного дохода семьи. В зависимости от размера дохода установлено шесть налоговых ставок, величина которых колеблется от 10 до 35 %. Каждый штат имеет право установить собственную налоговую ставку подоходного налога. Относительно РФ можно сказать, что подоходный налог в США – региональный, в то время как в РФ – федеральный;

2. Налогоплательщики подоходного налога  в зарубежных странах имеют право вычесть из налогооблагаемой  базы  сумму расходов, понесенную при получении доходов. Кроме того, в Швеции взносы граждан на обязательное медицинское страхование и пенсионное обеспечение также могут служить предметом уменьшения налогооблагаемой базы. Во Франции  предусмотрены расходы на содержание престарелых родителей и на благотворительность, расходы по охране дома, расходы на обучение детей. В РФ данные расходы именуются вычетами, а именно стандартными на детей, социальные, профессиональные, имущественные;

3. В некоторых зарубежных странах определен необлагаемый минимум подоходного налога, в РФ такой минимум изначально был в размере 1000 рублей. В настоящее время он отсутствует. Однако, по мнению многих экономистов, вычет в размере 1400 рублей за одного ребенка и есть необлагаемый минимум;

4. В случае если гражданин США получает доход в разных штатах, последний облагается по ставке, установленной в том штате, в котором получен доход. В РФ же доход резидента РФ, полученный за ее пределами, облагается по ставке 9%, независимо от страны получения таких доходов. Нерезидент же уплачивает доход по ставке 15%;

5. Налоги на недвижимость в Испании можно разделить на две части: налоги, которые выплачиваются при  покупке, и налоги, которые выплачиваются при владении квартирой или домом. Помимо этого, при покупке предусмотрены и другие платежи и взносы. В РФ такие платежи именуются государственной пошлиной;

6. Ставки налога на недвижимость в Испании зависят от того, сдается ли в аренду недвижимость, или нет. В РФ такой дифференциации нет. В РФ предусмотрена дифференциация ставок налога на имущество физических лиц в зависимости от того, жилое это помещение или нет;

7. Налоги на наследство и дарения отменены в РФ, но предусмотрена уплата государственной пошлины при получении свидетельства о наследовании и дарении. Ставки прогрессивные, зависят от величины имущества и степени родства лиц, оформляющих договор на наследство и дарение;

8. Налога на богатство  в российской налоговой системе  отсутствует. В зарубежных же  странах есть во Франции, Испании  и Финляндии. Его уплачивают граждане, получающие доход, превышающий установленную  в данных странах сумму дохода.

9. Транспортный налог  в РФ уплачивается при владении  автомобилем. В некоторых зарубежных  странах предусмотрен налог при  покупке и при пользовании. В  зарубежных странах ставки зависят  от объема выбросов углекислого  газа и стоимости автомобиля, в РФ – от лошадиных сил, стоимости автомобиля и количества  лет, прошедших с года выпуска.

Таким образом, был проведен анализ налогов и сборов, уплачиваемых физическими лицами в РФ и зарубежных странах, отмечены сходства и различия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

История налогообложения физических лиц берет свое начало с конца IX в., когда прямым налогом с населения являлась дань, единицей обложения которой был «дым», определявшийся количеством печей и труб в каждом домохозяйстве, рало или плуг (известное количество пашни).

В феодальный период (XIII—XIV вв.) судебная пошлина «вира» взималась за убийство, пошлина «продажа» — за другие преступления.

Подушная подать, введенная при Петре I, представляла собой вид прямого личного налогообложения, взимаемого с «души» (кроме привилегированных сословий) в размерах, не зависящих от величины дохода и имущества. Объектом налогообложения становится не двор, а ревизская (мужская) душа.