Сравнение налоговой системы Канады и налоговой системы Российской Федерации

Налог на прибыль акционерных обществ. Доля налога на прибыль акционерных обществ в общей сумме налоговых поступлений составляет 10 % и имеет тенденцию к снижению. Это связано с постоянным снижением ставки. Данный налог применяется только к акционерным обществам. Доход юридических лиц, не являющихся акционерными обществами, облагается по правилам налогообложения физических лиц.

Акционерные общества облагаются не зависимо от вида ответственности. Объектом обложения  выступает чистый доход по всем видам  деятельности. Ставка составляет 34 % к  сумме налогооблагаемого дохода и 42 %, если этот доход идет на выплату дивидендов, а не на развитие.

Уплата  налога осуществляется пять раз в  год: четыре раза - авансовые платежи  по специальной форме, исходя из данных прошлого года, пятый - по фактическим  результатам за год на основе декларации. Во Франции существует налог на акционерные общества, имеющие самостоятельные филиалы. Он обусловлен правилом полной ответственности филиала фирмы за конечный результат. В соответствии с этим правилом доход каждого филиала фирмы облагается в отдельности независимо от результатов в целом по фирме.

Для вновь  образованных АО существуют определенные льготы. Доходы таких АО имеют льготы в течение пяти лет. В зависимости  от времени существования скидки изменяются: для АО возрастом до 2-х лет скидка 100 %, 3 года - 75 %, 4 года - 50 %, 5 лет - 25%, 6 и более лет - 0 %.

Налог на прибыль. Во Франции существуют особые правила налогообложения доходов, полученных от операций с недвижимостью, с ценными бумагами и прочим имуществом (налог на прибыль).

Розничная ставка налога применяется в зависимости  от срока, в течение которого здание находилось в собственности у  продавца. Ставка максимальная, если этот срок менее двух лет. Далее ставка сокращается до нуля в зависимости  от срока.

Прибыли, полученные от операций с ценными  бумагами, включая сертификаты на акционерные права, облагаются по ставке 16 %. Прибыль, полученная от операций с  движимым имуществом, отличным от ценных бумаг, облагается налогом, если она  является следствием сделки на сумму свыше 20 тысяч евро. Применяются ставки налога 4,5 %, 7 % - для предметов искусства и 7,5 % - для сделок с драгоценными металлами. Более значительным является налогообложение доходов юридических лиц, которые помимо прогрессивного налога на прибыль (ставка которого от 10 % до 42 %, а наиболее распространенный уровень - 34 %) уплачивают налоги, исчисляемые от расходов на оплату труда (налог на профессиональное образование (0,6 %), налог на долгосрочную профессиональную подготовку (1,5 % - 2,3 %) и налог на жилищное строительство (0,65 %). Это в целом обеспечивает около 30% доходов государственного бюджета.

Налог на собственность. Налогообложение  собственности во Франции также  ориентировано, главным образом, на юридических лиц. Этот вид налогообложения формирует менее 10 % налоговых доходов государства.  
Налоги на собственность включают в себя:

- налог  на имущество хозяйствующих субъектов  (до 1,5 % стоимости);

- налог  на жилье; 

- налог  на земельный участок;

- налог  на автотранспорт.

Некоторые виды имущества полностью или частично освобождены от уплаты налога. Налог на собственность носит прогрессивный характер. При этом сумма подоходного налога и налога на собственность не должна превышать 85 % всего дохода.

Итак, к  группе налогов на собственность  относится земельный налог на застроенные участки. Он взимается с обустроенных участков. Налог касается всей недвижимости-здания, сооружения, резервуары и т.д., а также участков, предназначенных для промышленного или коммерческого использования. Налогооблагаемая часть равна половине кадастровой арендной стоимости участка.

От данного  налога освобождается государственная  собственность и здания, находящиеся  за пределами городов и предназначенные  для сельскохозяйственного использования. Также этот налог не платят лица, старше 75 лет и получающие специальные пособия из общественных фондов или пособия по инвалидности.

Земельный налог на незастроенные участки. Данный налог затрагивает поля, луга, леса, карьеры, болота, солончаки, участки  под застройку и т.д. Кадастровый доход, служащий базисом налога, установлен равным 80% кадастровой арендной стоимости участка. От налога освобождены участки, находящиеся в государственной собственности. Могут временно освобождаться участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного производства.

Налог на жилье. Он взимается как с собственников  жилых домов, так и с арендаторов. Малообеспеченные лица могут частично или полностью быть освобождены  от уплаты. Базой расчета налога на жилье является оценка жилищного  фонда.). Выделяют 8 категорий жилья. Налог слагается из тарифа за один кв. метр, надбавок за дополнительные удобства и поправочного коэффициента, связанного с территориальным расположением. В стране насчитывается 25 млн. человек - плательщиков этого налога. Около 20 % из них получают государственную помощь на оплату этого налога путем снижения подоходного налога.

Профессиональный  налог вносится юридическими и физическими  лицами, постоянно осуществляющими  профессиональную деятельность, не вознаграждаемую  заработной платой. Для расчетов налога берется сумма двух элементов, умножаемая на установленную местными органами власти налоговую ставку. Эти два элемента: арендная стоимость недвижимости, которой располагает налогоплательщик для нужд своей профессиональной деятельности: и некоторый процент заработной платы (обычно 18 %), уплачиваемой налогоплательщиком своим сотрудникам, а также полученного им дохода (обычно 10 %).

Рассчитанный  по этим элементам размер налога не должен превышать 3,5 % произведенной  добавленной стоимости. Это законодательное ограничение.

К группе налогов на собственность можно  отнести также регистрационные  и гербовые сборы, пошлины. Это, например, пошлина на автотранспортные средства, она приравнивается к гербовому  сбору и налагается, кроме установленных  исключений, на все автотранспортные средства, зарегистрированные на территории Франции и в заморских территориях. Ее размер зависит от мощности двигателя и возраста автомобиля.

Или, например, налог на превышение допустимого  лимита плотности застройки, которая  уплачивается строительными организациями района в пользу местных органов власти, которые позволили им это строительство.

Сюда  же относится:

- налог  на озеленение;

- налог  на уборку территорий. Он касается  всех видов собственности, затрагиваемых  земельным налогом на застроенные участки;

- пошлина  на содержание Сельскохозяйственной  палаты, взимаемая сверх налога  на незастроенные участки с  того же базиса;

- пошлина  на содержание Торгово-промышленной  палаты, вносимая теми, кто уплачивает  профессиональный налог;

- пошлина  на содержание палаты ремесел,  уплачиваемая предприятиями, которые  включены в реестр предприятий  ремесел;

- местные  и департаментные сборы на  освоение рудников;

- сборы  на установку электроосвещения.

В эту  же группу входят социальный налог  на заработную плату, который уплачиваю работодатели. Объектом служит фонд заработной платы в денежной и натуральной формах, включая обязательные сборы, относящиеся к заработной плате. Налог носит прогрессивный характер: ставки 4,5 %, 8,5 % и 13,6 %. Помимо этого работодатели уплачивают налог на профессиональное образование по ставке 0,5 % годового фонда оплаты труда с надбавкой 0,1 %. Цель этого налога состоит в финансировании развития профессионально-технического образования в стране.

Предприниматели, на которых работают 10 и более человек, обязаны прямо или косвенно участвовать в финансировании жилищного строительства. Они могут напрямую инвестировать средства в строительство жилья, могут предоставлять займы своим работникам или должны перечислять соответствующие средства в государственную казну. Независимо от формы участия на эти цели необходимо отчислять 0,65 % годового фонда оплаты труда.

Налог на автотранспортные средства предприятий  и компаний уплачивают юридические  лица, использующие собственные автотранспортные средства. Ставка зависит от количества автомобилей и мощности их двигателей.

2.2 Косвенные  налоги

Основным  косвенным налогом выступает  налог на добавленную стоимость. Он обеспечивает 45 % всех налоговых  поступлений. Налог на добавленную  стоимость был учрежден для промышленности в 1954 году, а в 1968 году принял всеобщий характер. С тех пор неоднократно изменялся.

Существует 4 вида ставок НДС:

1) 18,6% - нормальная ставка на все виды товаров и услуг;

2) 22% - предельная ставка на предметы роскоши, машины, алкоголь, табак;

3) 7% - сокращенная ставка на товары культурного обихода (книги);

4) 5,5% - на товары и услуги первой необходимости (питание, за исключением алкоголя и шоколада; медикаменты, жилье, транспорт).

Решение о признании того или иного  товара «предметом первой необходимости» зависит от того, насколько активно и организованно действует отстаивающее его лобби. Например, несмотря на сопротивление левых сил, к предметам первой необходимости отнесены цветы, а также услуги, предоставляемые кабельным телевидением. Их ставки НДС - 5,5 %. А вот мыло такой привилегии лишено, и его производителям приходится мириться со ставкой 20,6 проц. Чистый шоколад облагается по сниженной ставке, а шоколадные изделия - по обычной. С рождественских елок отчисляются 5,5 %, но, если они украшены искусственным снегом, налог моментально возрастает до 20,6 %. Среди членов ЕС лишь в Швеции, Финляндии, Дании, а также в Ирландии уровень НДС выше, чем во Франции.

Законами  Франции предусмотрено два вида освобождения от НДС:

1. Окончательное: компенсация НДС по экспорту и в результате различных ставок при покупке и продаже. От уплаты НДС освобождается три вида деятельности:

1) медицина  и медицинское обслуживание;

2) образование; 

3) деятельность  общественного и благотворительного характера. Так же освобождаются все виды страхования, лотереи, казино.

2. Второй  способ освобождения от НДС  - существует список видов деятельности, где предусмотрено право выбирать  между НДС и подоходным налогом,  это:

1) сдача  в аренду помещений для любого вида экономической деятельности;

2) финансы  и банковское дело;

3) литературная, спортивная, артистическая деятельность, муниципальное хозяйство. 

Льготы  по НДС имеют предприятия, делающие инвестиции. Они заключаются в  вычете из НДС сумм, направляемых на инвестиции.

В целом, французский НДС представляет собой  более гибкую структуру, нежели российский. Это проявляется в широкой  системе скидок и льгот. Во многом, эти льготы идентичны российским, например, как в случае освобождения от уплаты НДС экспортной деятельности, медицины, страхования. Но есть и отличительные черты: это освобождение от уплаты НДС предприятий с незначительным оборотом, льготы по уплате, предоставляемые мелким ремесленникам. Важная особенность французского НДС - это возможность его уменьшения на сумму, направленную на инвестиции. Но при всей своей гибкости французский НДС обеспечивает 45 % всех налоговых поступлений, что говорит о его эффективности.

Налог на добавленную стоимость дополняется  рядом косвенных пошлин (или акцизов), которые также представляют собой налоги на потребление. Некоторые из них взимаются в пользу государства, другие перечисляются в бюджеты местных органов управления.

Так к  косвенным налогам относятся:

- Налоговые  надбавки на бензин. Дают ежегодно  до 9,6 % налоговых поступлений, или около 150 млрд. франков. С каждого литра бензина в пользу государства отчисляется до 70 проц. цены.

- Налоговые  надбавки на алкогольные напитки.  В 1985 году отменена государственная  монополия на продажу и торговлю  отдельными спиртными напитками, но налог сохранился.

- Налоговые  надбавки на табак и спички. Один из самых древних налогов,  связанный с государственной  монополией на коммерцию этими  товарами. С 1995 года табачная компания  Сеита приватизирована и котируется  на бирже. Однако налог на потребление табака сохранился. С каждой пачки сигарет покупатель выплачивает 75 проц. цены в пользу государства - в общей сложности более 40 млрд. франков в год.