Специальные налоговые режимы

    Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов (ст.346.8).

    ЕСХН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Авансовые платежи по ЕСХН уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Суммы ЕСХН зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

    Организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые  декларации в налоговые органы по своему местонахождению не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода, у ИП не позднее 30 апреля года. Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ. 
 
 
 

3.  Упрощенная  система налогообложения

 

    Главой 26.2 НК РФ установлена упрощенная система  налогообложения (УСН), применяется организациями и ИП наряду с иными режимами налогообложения, переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется добровольно при подаче заявления в период с 1 октября по 30 ноября, если по итогам 9 месяцев доходы, определяемые в соответствии со ст.248 НК РФ, не превысили 15 млн. руб. Ее применение предусматривает освобождение от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога, налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) (ст.346.11). Производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Для применяющих УСН, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности, они не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

    Не  вправе применять УСН п.3 ст.346.12 НК РФ. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн. руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п.3 и 4 статьи 346.12 НК РФ, то он считается утратившим право на применение УСН.

    Объектом  налогообложения признаются: 1) доходы; 2) доходы, уменьшенные на величину расходов (ст.346.14), не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения УСН. При его определении учитывают следующие доходы (ст.346.15): а) доходы от реализации (ст.249);                       б) внереализационные доходы (ст.250), уменьшая полученные доходы на расходы (ст.346.16), которым  признаются затраты после их фактической оплаты. Если объектом налогообложения являются доходы, то налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или ИП, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Если доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов и налоговая ставка – 15%.

    Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов, оставшаяся его часть может быть перенесена, но не более чем на 10 налоговых периодов. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст.346.19).

    Налогоплательщики - организации представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения, не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; по итогам отчетного периода – не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики - ИП представляют налоговые декларации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом; по итогам отчетного периода – не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

    Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения  и при переходе с УСН на иные режимы налогообложения (ст.346.25). Особенности  применения упрощенной системы налогообложения  ИП на основе патента (ст.346.25.1).  
 

4. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности 

    Главой 26.3 НК РФ установлена система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности (ЕНВД). Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности п.2 ст.346.26.

    Уплата  организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

    Налогоплательщики ЕНВД уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ, обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ.

    Налогоплательщиками являются организации и ИП согласно ст.346.28.  Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

    Объектом  налогообложения для применения единого налога признается вмененный  доход налогоплательщика (ст.346.29). Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

    Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской  деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц, указанные ст.346.29 НК РФ, уплата производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

    Налоговым периодом по единому налогу признается квартал (ст.346.30). Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода (ст.346.31). Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. 
 
 

Заключение 

    Главами 26.1, 26.2, 26.3, НК РФ установлена система налогообложения, для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Вводимая в действие законами субъектов РФ, предусматривающие, что переход на уплату этих налогов заменяет уплату соответствующей совокупности налогов уплатой одного налога.

    Каждый  из специальных налоговых режимов  имеет свои достоинства и недостатки.

    Почти все режимы можно применять добровольно, с учетом условий их применения, кроме ЕНВД. Их применяют как организации, так индивидуальные предприниматели.

     Разнятся  налоговые ставки: при ЕСХН – 6%, при  УСН – 6% и 15%, при ЕНВД – 15% величины вмененного дохода, исходя из базовой  доходности, физического показателя и двух корректирующих коэффициентов. При этом различается объект налогообложения и налоговая база. По-разному уменьшается налоговая база, исходя из расходов.

      На  каждый из режимов есть свои ограничения  перехода организаций и индивидуальных предпринимателей.

     При переходе на иной режим налогообложения  невозможно, передумав, сразу вернуться  обратно, должен пройти год.

     При определенных моментах налогоплательщики  могут лишиться права на применение какого-либо специального налогового режима. Существуют ограничения в  каждом режиме, установленные НК РФ.

     В первую очередь знать условия  и правила перехода на какой-либо специальный режим надо самим  организациям и индивидуальным предпринимателям, для того, чтобы уменьшить свои расходы в отношении уплаты налогов, увеличения соответственно своих доходов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список литературы 

1. НК РФ (текст  с изменениями и дополнениями на 15 сентября 2008 года);
2.    Петров А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. М.: Юрайт-Издат, 2005- с.;
3.   Брызгалина А.В Налоги и налоговое право: Учебное пособие/под ред. – М., 2003 - с. 66;
4.   Толкушкин А.В. История налогов в России. – М., 2003-с. 71;
5.   Выскваркина М.В. Упрощенная система налогообложения. Универсальный справочник. – М.: Аргумент, 2006-с. 209;
6. Журнал "Все для бухгалтера", 2007, N 12 (204);

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Задача  № 1

В апреле предприятием, производящим текстильную  продукцию, произведены следующие  расходы:

- изготовление  фирмой, специализирующейся на производстве  рекламной продукции, таблички  на служебные кабинеты в офисе  предприятия: стоимость выполненного  заказа составила 2000 рублей (без  НДС);

- изготовлены  календари, рекламирующие продукцию  предприятия т контактные телефоны; стоимость выполненного заказа  составила 5000 рублей (без НДС); стоимость выполненного заказа составила 12000 руб. (без НДС);

- изготовлен  рекламный ролик и оплачено  эфирное время его трансляции  на телевидении;

- изготовлены  визитные карточки для управленческого  персонала предприятия, содержащие  логотип и фирменный знак предприятия;  стоимость выполненного заказа  составила 3000 руб. (без НДС);

- оплачена  разработанная рекламным агентством  долгосрочная программа рекламной  стратегии предприятия; стоимость услуг составила 10000 руб. (без НДС);

- специализированной  фирмой изготовлен фирменный  шит, установленный на автомагистрали: стоимость выполненного заказа  составила 20000 рус. (без НДС);

-оплачен  регистрационный взнос в сумме  5000 руб. за участие в конкурсе  « 100 лучших товаров России»;

- оказана  спонсорская помощь городской  футбольной команде (в форме  перечисления денежных средств  в сумме 20000 руб. на расчетный  счет футбольного клуба).