Специальные налоговые режимы

4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом “О бухгалтерском учете”;

5) представлять налоговым органам  и их должностным лицам в  случаях, предусмотренных Кодексом, документы, необходимые для исчисления  и уплаты налогов;

6) выполнять законные требования  налогового органа об устранении  выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

7) предоставлять налоговому органу  необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном НК;

8) в течение четырех лет обеспечивать  сохранность данных бухгалтерского  учета и других документов, необходимых  для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

9) нести иные обязанности, предусмотренные  законодательством о налогах  и сборах.

Налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета:

• об открытии или закрытии счетов – в течение семи дней;
• обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях – в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
• обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, – в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
• об объявлении несостоятельности (банкротстве), о ликвидации или реорганизации – в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;

Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 24 Налогового кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Кодексом.

Налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

2) в течение одного месяца  письменно сообщать в налоговый  орган по месту своего учета  о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

3) вести учет выплаченных налогоплательщикам  доходов, удержанных и перечисленных  в бюджеты налогов, в том числе  персонально по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2.9. ВИДЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ

Налоговая ответственность – применение налоговых санкций за совершение налогового правонарушения уполномоченными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налога. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных Налоговым кодексом.

Виды налоговых правонарушений и налоговые санкции

Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе

1. Нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

2. Нарушение налогоплательщиком  срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней – влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

Уклонение от постановки на учет в налоговом органе

1. Ведение деятельности организацией  или индивидуальным предпринимателем  без постановки на учет в налоговом органе – влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тысяч рублей.

2. Ведение деятельности организацией  или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев - влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней, но не менее 40 000 руб.

Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке

1. Нарушение налогоплательщиком  установленного НК срока представления  в налоговый орган информации  об открытии или закрытии им  счета в каком-либо банке - влечет  взыскание штрафа в размере 5 тысяч  рублей.

В соответствии со статьей 23 НК налогоплательщик обязан сообщить об открытии или закрытии счета в течении 7 дней.

Непредставление налоговой декларации

1. Непредставление налогоплательщиком  в установленный законодательством  о налогах и сборах срок  налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

2. Непредставление налогоплательщиком  налоговой декларации в налоговый  орган в течение более 180 дней  по истечению установленного  законодательством о налогах  срока предъявления такой декларации – влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов  налогообложения

1. Грубое нарушение организацией  правил учета доходов и также  расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены  в течение одного налогового периода влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

2. Те же деяния, если они совершены  в течение более одного налогового  периода, – влекут взыскание штрафа  в размере 15 тысяч рублей.

3. Те же деяния, если они повлекли  занижение налоговой базы, – влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Неуплата или неполная уплата сумм налога

1. Неуплата или неполная уплата  сумм налога в результате занижения  налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) – влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы налога.

2. Неуплата или неполная уплата  сумм налога в результате занижения  налоговой базы или иного неправильного  исчисления налога, подлежащего  уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, – влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы налога.

3. Деяния, предусмотренные пунктами 1 и 2, совершенные умышленно, – влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога.

Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, – влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее доверенных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

Несоблюдение порядка владения пользования или распоряжения арестованным имуществом влечет штраф 10 000 руб.

Непредставление документов - 50 руб. за каждый.

В соответствии со статьей 108 НК РФ существуют и другие виды ответственности, предусмотренной законами РФ – административная, уголовная и иные виды.

Административная ответственность

Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях налоговым органам предоставлено право налагать административные штрафы:

• на должностных лиц, виновных в нарушении установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда – в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда. Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, – в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда;
• на должностных лиц, виновных в нарушении установленного срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации – в размере от десяти до двадцати минимальных размеров оплаты труда;
• на должностных лиц, виновных в нарушении сроков представления налоговой декларации – в размере от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда;
• на должностных лиц за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля – в размере от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда, на граждан – от одного до трех минимальных размеров оплаты труда;
• на должностных лиц за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также порядка и сроков хранения учетных документов – в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда.

Уголовная ответственность наступает, в основном, в результате уклонения от уплаты налогов организацией или физическими лицами в крупных или особо крупных размерах.

 

2.10. Классификация налогов.

Налоговая система включает различные виды налогов. В основу их классификации положены разные признаки.

Наиболее существенное значение в современной теории и практике налогообложения имеют следующие основания классификации налогов:

а) По способу взимания налоги распределяются на прямые и косвенные.

Косвенные налоги – это налоги, взимаемые с покупателя в составе отпускной цены – налог на добавленную стоимость, акцизы и пошлины.

Прямые налоги: налог на доходы физических лиц, налог на прибыль (доход), ресурсные платежи, налоги на имущество и другие.

Практика стран с развитой рыночной экономикой свидетельствует, что соотношение между прямыми и косвенными налогами зависит от двух решающих факторов: жизненного уровня основной массы  населения страны и сложившихся в различных странах стереотипов в трактовке тех или иных налогов. Низкий жизненный уровень населения объективно ограничивает масштабы прямых налоговых изъятий из доходов физических и юридических лиц (т.е. населения и предприятия).

Подобная закономерность ныне особо отчетливо проявляется в развивающихся странах, в налогообложении которых господствуют косвенные налоги на потребление (включая таможенные пошлины). С возрастанием жизненного уровня населения доля косвенных налогов снижается с 68% в странах с низким уровнем, до 32% – с высоким уровнем доходов (в России косвенные налоги составляют более 50% в общей сумме всех налогов).

б) В зависимости от органа, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги:

• федеральные (общегосударственные) налоги, элементы которых определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган, хотя эти налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней;
• региональные налоги, элементы которых устанавливаются в соответствии с законодательством страны законодательными органами ее субъектов;
• местные налоги, которые вводятся в соответствии с законодательством страны местными органами власти, вступают в действие только решением, принятым на местном уровне, и всегда поступают в местные бюджеты.

в) По источнику уплаты:

- налоги с выручки: НДС, акцизы;

- налоги, включаемые в себестоимость: единый социальный налог, ресурсные платежи, транспортный налог, земельный налог и другие;