Специальные налоговые режимы

                                                                                                                Таблица 8

      По  итоговым строкам обеих таблиц заметно  существенная разница в сумме  НДС к уплате: 52,2 руб. и 9 руб. Кстати, отметим, что этот недостаток проявляется  для оптового покупателя, а не рассматриваемого в нашем примере налогоплательщика.

      Недостатки  УСН.

      Первый недостаток состоит в необходимости доплаты сумм единого налога и соответствующей суммы пени при реализации объектов основных средств. Иными словами, налогоплательщики со значительными стоимостями основных средств в первые годы применения упрощенной системы, скорее всего, будут уплачивать лишь минимальный налог по ставке 1% от доходов. Однако воспользовавшись столь существенной льготой и недоплачивая в бюджет значительные суммы налога, налогоплательщик обременяет себя серьезными налоговыми обязательствами. По объектам основных средств, приобретенным в период применения упрощенной системы налогообложения (а их полная стоимость сразу включается в состав расходов), в случае реализации (передачи) таких основных средств до истечения трех лет с момента истечения налоговая база за весь период эксплуатации основного средства подлежит пересчету с учетом положений гл.25 НК РФ с уплатой пени. В отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет соответственно – до истечения 10 лет с момента их приобретения.

      Следующий недостаток заключается в необходимости  включения в налоговую базу авансов, полученных от покупателей и заказчиков. В соответствии со ст.346.17 НК РФ датой  получения доходов признается день поступления средств на счета  в банках и (или) в кассу (кассовый метод).

      С другой стороны является ли вообще авансовый платеж доходом, ведь в  последующем он может быть признан  как ошибочно зачисленная сумма. Но закон суров – поступили средства: заплати налог!

      Существуют  и негативные последствия в случае потери права или отказа от применения упрощенной системы. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения вправе обратно перейти на общий режим налогообложения лишь с начала нового календарного года.

      Но  переход на общий режим возможен и в принудительном порядке, т.к. помимо ограничений по переходу на упрощенную систему гл.26.2 НК РФ установлены ограничения по ее применению. Такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

      Однако  самые большие неприятности будут  подстерегать налогоплательщика, если они отклонятся в период применения упрощенной системы от иных условий  перечисленных в ст.346.12 НК РФ. Например, займутся, производством подакцизных  товаров, или штат их сотрудников превысит 100 человек. Минфин России полагает, что в этом случае налогоплательщик в принципе не в праве применять упрощенную систему налогообложения и обязан уплатить все суммы налогов (с начислением пеней и штрафов), подлежащих уплате в соответствии с общим режимом налогообложения с начала налогового периода. Т.е. с начала календарного года. Очевидно, что принудительный перевод на общую систему «задним числом» с начала года для многих налогоплательщиков будет просто разорительным. То же самое ожидает и тех налогоплательщиков, при проверке которых налоговый орган выяснит, что они не соблюдали ограничения ст.346.12 НК РФ еще при переходе на упрощенную систему.

      В большинстве случаев льготы по НДС, предоставленные в соответствии с подпунктом 8 п.1 ст.346.16 НК РФ, делает переход на УСН привлекательным для тех предпринимателей, которые по условиям деятельности реализуют свою продукцию в основном организациям также перешедшим на УСН, или индивидуальным предпринимателям, осуществляющим розничную торговлю на ЕНВД. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    4. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД)

    ЕНВД (единый налог на вмененный доход) устанавливается законами муниципальных образований (городов, городских округов, муниципальных районов). ЕНВД применяется только на определенные законом виды услуг:

• бытовые услуги;
• услуги общественного питания, осуществляемые через пункты организации общественного питания площадью зала обслуживания не превышающей 150 квадратных метров по каждому объекту;
• услуги общественного питания, осуществляемых через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей;
• услуги ремонта, технического обслуживания и мойки автотранспортных средств;
• услуги хранения автотранспортных средств на платных стоянках;
• автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемые организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств;
• ветеринарные услуги;
• торговля в розницу, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не превышающей 150 кв. метров по каждому объекту торговли;
• торговля в розницу, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, а также объекты нестационарной торговой сети;
• распространение и (или) размещение наружной рекламы;
• распространения и (или) размещения рекламы на общественном транспорте (автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах), легковых и грузовых автомобилях, прицепах всех видов, речных судах;
• услуги по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;
• услуги по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

      ЕНВД  действует наряду с общей системой налогообложения. Регламентируется главой 26.3 Налогового кодекса РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)". 
 

      В настоящее время единый налог  не применяется в отношении подлежащих переводу на ЕНВД видов предпринимательской  деятельности, которые осуществляются в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. ЕНВД не применяется, если в названных видах деятельности заняты налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших на основании статьи 83 НК РФ. Кроме того, ЕНВД не распространяется на розничную торговлю и общественное питание, если они осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН.

      Государство продолжило политику ограничения применения ЕНВД. Статья 346.26 НК РФ дополнена пунктом 2.2, в соответствии с которым не могут быть переведены на уплату ЕНВД:

• организации, в которых доля участия других организаций более 25%. Это ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, на организации потребительской кооперации, осуществляющие деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.92 № 3085-1, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие деятельность в соответствии с указанным законом;
• организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек. При этом данная норма в отношении организаций потребительской кооперации и указанных хозяйственных обществ применяется с 1 января 2010 года;
• индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга переведены на уплату ЕНВД;
• учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания. В настоящее время запрет на перевод указанных учреждений на уплату ЕНВД содержится в определении данного вида предпринимательской деятельности (подп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). В новой редакции приведенной нормы предусмотрено, что поименованные учреждения не переводятся на уплату ЕНВД, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса их функционирования и эти услуги оказываются непосредственно самими учреждениями;
• организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, перечисленные в подпунктах 13 и 14 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

      Уплата  организациями единого налога предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

      Уплата  индивидуальными предпринимателями  единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

      Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого  налога, не признаются налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость (в  отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

     Исчисление  и уплата иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляются налогоплательщиками  в соответствии с иными режимами налогообложения.

      Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

      Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

      При осуществлении нескольких видов  предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.