Специальные налоговые режимы

Оглавление: 

 

ВВЕДЕНИЕ 

       Характерной особенностью налоговой системы  России является наличие специальных налоговых режимов, представляющих собой особый порядок исчисления и уплаты налогов, отличающийся от обычного режима налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей. Налоговым кодексом предусмотрено 4 таких налоговых режима.

       Два из них нацелены на создание более  благоприятных экономических и финансовых условий функционирования организаций, относящихся к сфере малого предпринимательства, а также индивидуальных предпринимателей.

       Действовавшие еще до принятия Кодекса единый налог  на вмененный доход для отдельных  видов деятельности и упрощенная система налогообложения, начиная с 2003 г., с принятием двух новых глав Кодекса, стали функционировать в обновленной редакции в виде специальных налоговых режимов.

       В качестве нового элемента налоговой  системы с 2002 г. введен специальный режим налогообложения в виде единого налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в котором учтены особенности сельского хозяйства как отрасли, привязанной к конкретным участкам земли.

       В перечень специальных налоговых  режимов входит также система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП). Введение подобного режима связано с необходимостью учета особых условий добычи полезных ископаемых при выполнении СРП.

 

1. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ 

1.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных

товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог) 

       Единый  сельскохозяйственный налог (ЕСХН) был введен в действие Налоговым кодексом РФ с 2002 г. в связи с необходимостью учета особенностей сельскохозяйственного производства, стимулирования товаропроизводителей к рациональному использованию сельхозугодий.

       Исчисление  и уплата ЕСХН регулируются гл. 26.1 НК РФ и применяется наряду с иными режимами налогообложения. Применение ЕСХН не требует принятия на уровне регионов дополнительных правовых актов.

       Организации и предприниматели вправе добровольно  перейти на уплату ЕСХН.

       Переход на указанную систему налогообложения сельскохозяйственными организациями предусматривает замену уплаты ряда налогов уплатой единого сельскохозяйственного налога. Указанные организации освобождаются от обязанности  по уплате налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на российскую таможенную территорию), налога на имущество организаций. При этом установлено, что единый сельскохозяйственный налог исчисляется по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, каковым является календарный год.

       Кроме того, за организациями, перешедшими  на уплату единого сельскохозяйственного налога, оставлена обязанность уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с российским законодательством.

       Все другие налоги и сборы должны уплачиваться организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными российским налоговым законодательством.

       При переходе на специальный режим налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога индивидуальных предпринимателей,  они освобождаются от уплаты:

       – налога на доходы физических лиц в части доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности;

       – НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на российскую таможенную территорию;

       – налога на имущество физических лиц в части имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности.

       Уплата  указанных налогов заменяется, так  же как и для организаций, уплатой  единого сельскохозяйственного  налога, который исчисляется по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период.

       Так же как и организации, индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, обязаны уплачивать все налоги и сборы в соответствии с другими режимами налогообложения.

       Перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога могут и крестьянские (фермерские) хозяйства. В этом случае на них распространяются правила, действующие для организаций и индивидуальных предпринимателей. 

       Налогоплательщики

       Плательщиками ЕСХН признаются организации и предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. При этом п. 2 ст. 346.2 НК РФ предусмотрено, что в целях гл. 26.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию. К сельскохозяйственным товаропроизводителям отнесены также градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, а также иные рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели.

       Не  вправе переходить на уплату ЕСХН:

       – организации, имеющие филиалы или представительства;

       – организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

       – организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;

       – бюджетные учреждения. 

       Порядок и условия начала и прекращения применения ЕСХН

       Те  сельскохозяйственные товаропроизводители, которые изъявили желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, должны подать в налоговый орган по своему местонахождению в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего переходу на эту систему налогообложения, соответствующее заявление.

       На  уплату ЕСХН вправе перейти сельскохозяйственные товаропроизводители и индивидуальные предприниматели с начала следующего календарного года, если они удовлетворяют следующему условию: если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.

       Для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, а также иных рыбохозяйственных организации и индивидуальных предпринимателей должны соблюдаться еще 2 определенных условия:

       – численность работающих в градо- и поселкообразующих рыбохозяйственных организациях с учетом совместно проживающих с ними членов семей должна составлять не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта. Средняя численность работников в других рыбохозяйственных организациях (за исключением градо- и поселкообразующих) и у индивидуальных предпринимателей не должна превышать 300 человек за налоговый период.

       – если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

       Одновременно  с этим, НК установлено, что перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога налогоплательщики не могут до окончания налогового периода вернуться на иные режимы налогообложения.

       Если  по итогам налогового периода у налогоплательщика не выполняются условия, согласно которым он признается сельхозтоваропроизводителем, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущены соответствующие нарушения. Согласно п. 4 ст. 346.3 НК РФ указанный налогоплательщик обязан за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по НДС, налогу на прибыль организаций (НДФЛ), ЕСН, налогу на имущество организаций (налогу на имущество физических лиц) в порядке, предусмотренном налоговым законодательством для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Исчисление вышеназванных налогов производится в течение одного месяца после окончания налогового периода, в котором нарушены условия. При этом налогоплательщик уплачивает пени за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по ним. 

       Порядок определения и признания доходов и расходов

       Объектом  обложения ЕСХН являются доходы, уменьшенные  на величину расходов.

       При определении объекта налогообложения  учитываются следующие доходы:

       – доходы от реализации товаров (работ, услуг);

       – внереализационные доходы.

       Перечень  расходов, учитываемых при налогообложении, ограничен. Расходы должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и осуществленными с целью получения дохода:

       – расходы на приобретение и изготовление основных средств, приобретение и создание нематериальных активов;

       – расходы на ремонт основных средств;

       – арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

       – материальные расходы, включая расходы на приобретение посадочного материала, биопрепаратов;

       – расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

       – плательщики ЕСХН вправе учитывать суммы страховых взносов в расходах;

       – суммы НДС по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам), расходы на приобретение которых подлежат включению в состав расходов;

       – суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

       – расходы на обеспечение пожарной безопасности, на услуги по охране имущества;

       – потери от падежа и вынужденного убоя птицы и животных в случае стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций теперь

       – на расходы списываются потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с их предотвращением и ликвидацией последствий;