Нововведения  в налоговое законодательство закрепили  общий для камеральной и выездной проверок порядок вынесения решения по результатам рассмотрения материалов проверки. Так, при обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях, устанавливается обязанность составления налоговыми органами соответствующего акта (в том числе при проведении камеральной проверки). Согласно принятым поправкам несоблюдение прав налогоплательщика на защиту, то есть установление факта нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, является достаточным основанием для отмены вынесенного решения. Таким образом, например, необеспечение возможности участия налогоплательщика в рассмотрении материалов проверки или необеспечение налогоплательщику возможности представить объяснения по ее результатам может повлечь за собой отмену принятого решения. Следует отметить, что, начиная с 2009 г., обжалование решений налоговых органов о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в судебном порядке возможно только после административного обжалования этого решения в вышестоящий налоговый орган.

     Повышение эффективности налогового администрирования, начатое с внесения изменений в законодательство в 2006 году, повлекло за собой и иные изменения – так, внедрение новых принципов работы налоговой службы потребовало проведения организационных преобразований в системе налоговых органов. В первую очередь, речь шла об отделах по работе с налогоплательщиками, по досудебному урегулированию налоговых споров (налоговому аудиту).

     Отдельным вопросом реформирования налоговой  системы России стало налогообложение субъектов малого предпринимательства. Цели реформирования системы налогообложения малого бизнеса в России предусматривают сокращение объема отчетной документации, снижение налоговой нагрузки, сохранение социальных гарантий для предпринимателей малого бизнеса в части пенсионного обеспечения, и ряд других мер.

     Как известно, субъекты малого предпринимательства  могут применять различные специальные налоговые режимы. К специальным налоговым режимам относятся:

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
• упрощенная система налогообложения;
• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

     1) Единый сельскохозяйственный налог  (ЕСХН): налогоплательщиками при данном налоговом режиме являются крестьянские (фермерские) хозяйства (организации и индивидуальные предприниматели), добровольно перешедшие на этот режим налогообложения. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от уплаты следующих налогов:

• налога на прибыль организаций;
• налога на имущество организаций;
• налога на добавленную стоимость.

     Переход на ЕСХН в значительной степени упрощает взаимоотношения с фискальными органами, к тому же ставка по данному налогу составляет весьма скромные 6% с доходов за вычетом расходов. И хотя не все сельскохозяйственные производители являются субъектами малого и среднего предпринимательства, но подавляющее большинство сельскохозяйственных производителей удовлетворяют требованиям для отнесения их к субъектам малого и среднего предпринимательства.

     2) Упрощенная система налогообложения  (УСН) организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения. Применение УСН предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налогов: на прибыль организаций (доходов физических лиц), на имущество организаций, на добавленную стоимость.

     Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. Установлено, что в ряде случаев индивидуальные предприниматели вправе перейти на УСН на основе патента, стоимость которого равна 6% от предполагаемого дохода в следующем году.

     Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы не превысили 45 млн. рублей. При этом годовой доход не должен превысить 60 млн. рублей, что соответствует максимальной сумме дохода микропредприятия. Из этого можно сделать вывод, что УСН применима в первую очередь для микропредприятий (и для малых предприятий, если численность работников от 15-ти до 100 человек).

     Объектом  налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

     Законами  субъектов Российской Федерации  могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. При этом на уровне федеральных органов может быть сужен коридор, за пределы которого не должна выходить ставка по налогу (например, от 5 до 10%). Целью данного сужения коридора является поддержка малого предпринимательства в условиях кризиса.

     Главным недостатком УСН является ограниченность её применения – фактически только микропредприятиями и в ряде случаев малыми предприятиями.

     3) Единый налог на вменённый  доход. Это потенциально возможный  доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

     Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

• оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
• оказания ветеринарных услуг;
• оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
• оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
• розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
• и в ряде других случаев (перечисленных в Налоговом кодексе РФ).

     Уплата  организациями ЕНВД предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате налогов на:

• прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД),
• имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД),
• добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

     Уплата  индивидуальными предпринимателями  ЕНВД также предусматривает их освобождение от обязанности по уплате соответствующих налогов.

     Объектом  налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Ставка ЕНВД устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

     Данный  налоговый режим предназначен в  первую очередь для субъектов  малого предпринимательства, т.к. максимальное число рабочих в организации при использовании единого налога на вменённый доход не должно превышать 100 человек, что соответствует ограничению по численности рабочих для малых предприятий. Его применение существенно сокращает и упрощает контакты с фискальными службами, а также бывает выгодней, чем упрощённая система налогообложения, что обусловлено особенностями расчёта вменяемого дохода.

     Все перечисленные новации в области  налогообложения осуществлялись в  рамках фактически перманентно проходившей налоговой реформы. Основными ее задачами были: снижение налоговой нагрузки на предприятия, усиление значения добывающих отраслей как источника налоговых поступлений, а также упрощение налогообложения малого бизнеса.

Заключение

     В Российской Федерации используются базовые принципы А. Смита, которые  закреплены Конституцией РФ и другие, сформулированные на основе опыта и  практики современной системы налогообложения:

1. Принцип единства. Единство налоговой системы закреплено в ряде статей Конституции РФ. Так, например, статья 114 п. 1 пп. б Конституции РФ, согласно которой Правительство Российской Федерации обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики;
2. Принцип подвижности (пластичности). Этот принцип гласит, что налог и некоторые налоговые механизмы могут быть оперативно изменены в сторону уменьшения или увеличения налогового бремени в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства;
3. Принцип всеобщности налогообложения закреплен статьей 3 п. 1 НК РФ. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;
4. Принцип равенства налогообложения предполагает равенство всех налогоплательщиков перед налоговым законом;
5. Принцип справедливости предусматривает фактическую способность налогоплательщика уплачивать налог и обязательность каждого участвовать в финансировании расходов государства;
6. Принцип экономической обоснованности - налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;
7. Принцип недискриминационности - налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применятся по-разному исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;
8. Принцип определенности - акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения;
9. Принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика - все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов);
10. Принцип однократности налогообложения - один и тот же объект может облагаться налогом одного вида и только один раз за определенный законом период налогообложения.

     Принципиальная  концепция, лежащая в основе формирования формирования налогового законодательства Российской Федерации, - создание системы законов о налогах прямого действия, исключающей издание конкретизирующих и развивающих их подзаконных актов. Именно законодательная основа налогов, исключающая возможность неоднозначного толкования тех или иных положений, создает необходимые условия для подлинной защиты прав налогоплательщиков.

Список  используемой литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном  голосовании 12 декабря 1993 г.) (с поправками от 30.12.2008).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2010).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2010).
4. Алексеева Д.Г., Андреева Л.В., Андреев В.К. и др. Российское предпринимательское право (под ред. И.В. Ершова, Г.Д. Отнюкова). - М.: Проспект, 2011.
5. Алиев Б.Х. Налоговая система: понятие, структура и параметры // Налоги. - 2010. - N 3.
6. Барулин С.В. Теория и история налогообложения: Учебное пособие. М., 2008. - С. 265 - 266.
7. Беспалов М.В. Анализ основных приоритетов российской налоговой политики в современных экономических условиях // Налоги. - 2010. - N 1. - С. 28 - 32.
8. Борисов А.М. "Налоговая система", "система налогообложения" или "система налогов и сборов"? // Налоги и налогообложение. - 2011. - N 3. - С. 66 - 75.
9. Борисов А.М. О модели налоговой системы // Налоги и налогообложение. - 2010. - N 5. - С. 74 - 77.
10. Борисов Ю.К., Годунова Н.С., Горшкова Л.Л., Кудрявцева А.Л. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) (постатейный) / под ред. Л.Л. Горшковой // СПС КонсультантПлюс. 2010.
11. Елизарова Н.В. Налоговое право. Учебный курс (учебно-методический комплекс). - М.: МИЭМП, 2009.
12. Затулина Т.Н. Налоговая политика Российской Федерации (конституционно-правовой аспект) // Гражданин и право. - 2011. - N 9.
13. Кашин В.А. Вместо реформирования - модернизация // Налоговая политика и практика. - 2010. - N 11. - С. 22 - 28.
14. Лермонтов Ю. Налоговая политика на 2011 - 2013 годы // Аудит и налогообложение. - 2011. - N 1. - С. 2 - 10.
15. Мишустин М.В. Повышение качества и эффективности налогового администрирования // Российский налоговый курьер. - 2010. - N 13-14. - С. 16 - 20.
16. Тюрина Н.А. Основные направления налоговой политики на 2011 - 2013 годы // Налоговая проверка. - 2010. - N 4. - С. 24 - 32.
17. Фадеев Д.Е. Актуальные вопросы развития налоговой системы. М.: Налоговый вестник, 2010. -288 с.