Совершенствования планирования и прогнозирования федеральных налогов

Налоговое прогнозирование и планирование - это особые элементы системы формирования и принятия решений в сфере жизнедеятельности государства в процессе перераспределения валового внутреннего продукта. Основная задача налогового прогнозирования и планирования необходимость экономически обосновано обеспечить качественные и количественные параметры бюджетных задач и перспективных программ социально-экономического развития страны, исходя из разработанной и принятой в законодательном порядке социально-экономической доктрины. Выполняется данная задача как в расчете на один финансовый год (текущее налоговое планирование), так и на более продолжительную перспективу (перспективное налоговое планирование).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Оценка планирования  и прогнозирования на современном  этапе

2.1. Анализ федеральных  налогов в доходах консолидированного  бюджета РФ за 2011-2013 гг.

 

В 2012 году поступления в консолидированный бюджет Российской Федерации  составили 133 609,5млн.руб. и превысили показатели 2011 года на 19796 млн.руб., или на 17,4%.       

                                          

за 2011 г.                                                                                       за 2012 г.

113813,5 млн.руб.                                                                        133609,5 млн.руб.

 

Рисунок 1 -  Структура доходов по уровням КБ РФ [23]

 

Удельный вес поступлений  федерального бюджета в общем объеме поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2012 году составил 25,2% и относительно уровня 2011 года снизился на 2,7 процентного пункта, в консолидированный бюджет субъекта – 74,8% и, соответственно, увеличился на 2,7 процентного пункта. 

Основная часть поступлений консолидированного бюджета Российской Федерации (104892,7 млн.руб., или 78,5%) обеспечена за счет четырех доходных источников – налога на доходы  физических лиц (41605,2 млн.руб., или 31,1%), налога на прибыль организаций (26292,7 млн.руб., или 19,7%), налога на добавленную стоимость (19262,7 млн.руб., или  14,4%), акцизов (17732,1 млн.руб., или 13,3%).

     

за 2011 год                                                                          за 2012 год

Рисунок 2 - Структура  доходов консолидированного бюджета РФ

Рисунок 3 - Динамика поступлений основных налогов в консолидированный бюджет   Российской Федерации в 2011–2012 гг.

Поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет РФ составили 26292,7 млн. рублей, или на 27,9% больше, чем в 2011 году, в том числе в федеральный бюджет поступило 2133,8 млн. рублей (8,1% от общего объема поступлений по налогу), в консолидированный бюджет области  – 24158,9 млн. рублей (91,9%).

По налогу на добавленную стоимость поступления снижены на 1618,7 млн.руб., или на 7,8%, и составили 19262,7 млн. рублей, что связано с ростом возмещения налога, в том числе в заявительном порядке.

 Поступления по сводной группе акцизов в консолидированный бюджет РФ составили 17732,1 млн. рублей, или на 22,5% больше, чем в 2011 году, при этом  поступления в федеральный бюджет составили 11667,1 млн. рублей (65,8 %), в консолидированный бюджет области – 6065,1 млн. рублей (34,2%). Поступления по налогам, относящимся к специальным налоговым режимам, составили 7840 млн. рублей, что на 26,1% больше, чем в 2011 году.

Поступления налога на имущество организаций составили 10533 млн.руб. или на 26% больше, чем в 2011 году.

Поступления в федеральный бюджет составили 33682 млн. рублей, или на 6,1% больше, чем за 2011 год.

Рисунок 4 - Поступления доходов в федеральный бюджет [22]

Значительная часть доходов (33063,6 млн.руб., или 98,2%) сформирована за счет трех  источников – НДС (19262,7 млн.руб., или 57,2%), акцизов (11667,1 млн.руб., или 34,6%), налога на прибыль организаций (2133,8  млн.руб., или 6,3%). 

Поступления по сравнению с 2011 годом увеличились на 17854,7 млн.руб., или на 21,8%, на что в значительной степени повлияло увеличение поступлений по налогу на прибыль организаций на 5379 млн.руб. (на 28,6%), налогу на доходы физических лиц на 6317,5 млн.руб. (на 17,9%), налогу на имущество организаций на 2170,3 млн.руб. (на 26%) и налогам, относящимся к специальным налоговым режимам,  на 1622,1 млн.руб. (на 26,1%).

Основная часть администрируемых доходов (84137,1 млн.руб., или 84,2%) обеспечена за счет четырех источников – налога на доходы  физических лиц (41605,2 млн.руб., или 41,6%), налога на прибыль организаций (24158,9 млн.руб., или 24,2%), налога на имущество организаций (10533 млн.руб., или 10,5%), налогов, относящихся к специальным налоговым режимам (7840 млн.руб., или 7,8%).

Доходы консолидированного бюджета РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов за 2013 год составили 24,082 триллиона рублей, расходы - 24,931 триллиона рублей.

Дефицит консолидированного бюджета РФ за 2013 год составил 848,737 миллиарда рублей против профицита в размере 260,387 миллиарда рублей годом ранее, говорится в сообщении Федерального казначейства.

Доходы консолидированного бюджета РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов за 2013 год составили 24,082 триллиона рублей, расходы - 24,931 триллиона рублей.

В 2012 году доходы консолидированного бюджета РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов составляли 23,089 триллиона рублей, расходы - 22,826 триллиона рублей.

Доходы федерального бюджета за 2013 год, по данным Казначейства, сложились на уровне 13,019 триллиона рублей, госфондов - 7,733 триллиона рублей, субъектов РФ - 8,165 триллиона рублей, территориальных внебюджетных фондов - 1,228 триллиона рублей.

Расходы федерального бюджета за прошлый год составили 13,342 триллиона рублей, региональных бюджетов - 8,806 триллиона рублей, совокупный объем доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов - 7,634 триллиона рублей, территориальных внебюджетных фондов - 1,211 триллиона рублей.

 

2.2. Обзор методик  планирования и прогнозирования

 

В практике финансового планирования используются следующие методы расчета показателей финансовых планов:

1. экстраполяции. Заключается в определении финансовых показателей на основе установления устойчивой динамики их развития. Расчет показателей плана производится на основе корректировки достигнутого в базовом периоде уровня показателей на относительно устойчивый темп их роста. Этот метод обычно используется как вспомогательное средство для первоначальных прикидок, так как имеет ряд недостатков: не ориентирует на выявление дополнительных резервов роста доходов; не способствует экономному использованию средств, так как планирование ведется от достигнутого уровня; не учитывает изменения отдельных факторов в планируемом году по сравнению с базовым для расчетов периодом;
2. нормативный. Суть его состоит в том, что плановые показатели рассчитываются на основе установленных норм и финансово-бюджетных нормативов. Предполагает наличие прогрессивных норм и финансово-бюджетных нормативов, которые являются качественной основой для финансового планирования, предпосылкой для соблюдения режима экономии. Кроме того, нормы и нормативы служат необходимым условием для внедрения экономико-математических методов в финансовое планирование и прогнозирование. Так, например, в соответствии со ст. 65 Бюджетным кодексом РФ с момента введения в действие федерального закона о государственных минимальных социальных стандартах формирование расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ должно базироваться на основе минимальных государственных социальных стандартов, нормативах финансовых затрат на оказание государственных услуг и единых методологических основах расчета минимальной бюджетной обеспеченности;
3. индексный. Предполагает широкое использование системы разнообразных индексов при расчете плановых финансовых показателей. Его использование обусловлено развитием рыночных отношений, наличием инфляционных процессов. В настоящее время применяются индексы динамики экономических объектов (физических объемов), уровня жизни, роста цен и др. Из них наиболее важен один из индексов роста цен - индекс-дефлятор (коэффициент пересчета в неизменные цены) [14];
4. программно-целевой. Позволяет оценить и выбрать предпочтительные варианты производственного, социально-экономического развития в целевом, отраслевом и территориальном аспектах. Программы являются средством решения прежде всего межотраслевых, межтерриториальных принципиально новых проблем. Для программ характерно наличие цели, конкретизируемой в нескольких задачах, сочетание различных источников финансирования ее реализации. Например, федеральная целевая программа рассматривается как увязанный по ресурсам, исполнителям и срокам осуществления комплекс научно-исследовательских, опытно-конструкторских, производственных, социально-экономических, организационно-хозяйственных мероприятий, обеспечивающих эффективное решение целевых программ в области государственного, экономического, экологического, социального и культурного развития РФ.

На основании вышеизложенного, в практике планирования доходов бюджетов муниципальных образований предлагается использовать следующие методы:

1. метод экспертных оценок (метод ДЕЛФИ) – метод коллективных экспертных оценок, основанный на выявлении, согласовании оценок группы специалистов путем их опроса. Здесь применительно к бюджетному планированию группа специалистов высказывает свое мнение о предполагаемых налоговых поступлениях. Несмотря на то, что этот метод широко распространен на Западе, его чаще используют как дополнение к результатам, полученным более строгими методами [23];
2. метод определения контрольных значений – используется для расчетов объема годовых поступлений бюджетных доходов в целом и налоговых доходов в частности. Здесь используются итоговые значения предыдущего года, увеличенные на ожидаемый уровень инфляции;
3. метод экстраполяции – изучение сложившихся в прошлом и настоящем закономерностей функционирования и развития экономики и социально-экономической системы и распространение этих закономерностей на будущий период;
4. казуальные методы – система методов регрессии и моделирования. Чаще всего для определения базового объема поступлений используются регрессивные модели. Например, для оценки последствий принятых или предполагаемых законом моделей, результаты которых вносят в базовый прогноз.

В результате внедрения представленных методов процесс планирования доходов местных бюджетов приобретет следующий вид.

На первом этапе финансового планирования будет применяться метод экономического анализа и определения контрольных значений. Они позволяет определить степень выполнения плановых показателей за истекший период путем сравнения их с фактическими данными. При этом упор делается на выявление резервов увеличения доходов, определение мероприятий по повышению эффективности использования финансовых ресурсов, расчете ожидаемого исполнения плана.

Кроме того, в рамках финансового планирования будут задействованы следующие виды экономического анализа:

1. горизонтальный анализ, в ходе которого сравниваются текущие показатели плана с показателями за прошлый период, а также плановые показатели с фактическими;
2. вертикальный анализ, в результате которого определяются структура плана, доля отдельных показателей в итоговом показателе и их влияние на общие результаты;
3. трендовый анализ, проводимый в целях выявления тенденций изменения динамики финансовых показателей путем сравнения плановых или отчетных показателей за ряд лет (на основе ретроспективного анализа можно прогнозировать финансовые показатели на будущее);
4. факторный анализ, который заключается в выявлении влияния отдельных факторов на финансовые показатели.

В этот же этап планирования доходов может быть включен метод экстраполяции, который позволит: выявить факторы и причины, оказавшие влияние на выполнение плановых заданий в предыдущих и текущем годах, а также резервы роста финансовых ресурсов; обосновать основные параметры финансового плана; определить недостатки в работе органов управления финансами в ходе составления и исполнения финансовых планов, подготовить предложения по их устранению.

На втором этапе финансового планирования осуществляется расчет плановых показателей - числовых величин, выражающих конкретные задания по формированию и использованию финансовых ресурсов. Делятся на утверждаемые, т.е. обязательные для всех, и расчетные, используемые для обоснования и увязки плановых заданий.

Расчет показателей базируется на определении условий хозяйствования в планируемом периоде и соответствующих финансовых задач; предполагает разработку нескольких вариантов показателей финансового плана и выбор оптимального варианта, корректировку финансовых показателей в увязке с показателями других планов и прогнозов. Исходя из вышеизложенного, основным применяемым методом будет являться казуальный метод планирования.

На третьем этапе финансового планирования составляется финансовый план как документ, обязательный для исполнения, который, соответственно, подлежит утверждению уполномоченным органом или должностным лицом.

На этом этапе используется балансовый метод, позволяющий увязать финансовые ресурсы субъектов планирования с потребностями в них, вытекающими из прогноза социально-экономического развития, бизнес-плана, уставных документов; расходы органов государственной власти и местного самоуправления, коммерческих и некоммерческих организаций с их доходами; установить пропорции распределения средств по направлениям использования, получателям и т.п.; распределить по кварталам доходы и расходы. Его применение способствует обеспечению устойчивости субъектов хозяйствования, бюджетов, формируемых органами государственной власти и местного самоуправления.

Кроме того, в рамках третьего этапа финансового планирования в современных условиях может применяется метод оптимизации плановых решений и метод экспертных оценок, сущность которых заключается в разработке нескольких вариантов финансового плана, из которых выбирается один, наиболее оптимальный.

При этом могут применяться разные критерии выбора:

1. на микроэкономическом уровне: минимум приведенных затрат; максимум приведенной прибыли; минимум времени на оборот капитала; максимум дохода (прибыли) на рубль вложенного капитала и т.п.;
2. на макроэкономическом уровне: максимум доходов бюджета; минимум текущих расходов бюджета; минимум непроцентных расходов бюджета; максимальная эффективность расходов бюджета; максимальный социально-экономический эффект капитальных расходов бюджета и др [8].