адвалорные  ставки акцизов – стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов.

       Сумма акцизов определяется плательщиками  самостоятельно. В расчетных документах сумма акцизов указывается отдельной  строкой.

       Сроки уплаты акцизов, как и НДС, зависят от суммы начисленного налога и могут быть пятидневными, декадными, месячными. Налоговая декларация акциза, даже при отсутствии начисленной суммы, должна быть представлена в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, а окончательная сумма платежа внесена в бюджет не позднее 22-го числа.

       Порядок уплаты акцизов при реализации товаров:

1. Производителем:

       - при реализации производителем  произведенной им подакцизной  продукции (если ставка адвалорная):

       А = (ВР – Н _ПРОД – НДС – О _РМФ) / 100% * k _А;    (2.1)

       - при формировании производителем  отпускной цены (если ставка адвалорная):

             А = (С+П_Б) * k_А / (100 – k_А);                             (2.2)

       - при реализации и формировании  цены подакцизной продукции (если  ставка твердая):

                              А = k_АЕ * N * К_ЕВРО,                           (2.3)

       где k_АЕ – установленная ставка акцизов в евро за единицу товара;

       N – количество товара в единицах измерения, в которых установлена ставка акцизов;

       К_ЕВРО – официальный курс евро, установленный Национальным банком Беларуси. [1, c.274]

2. Импортером:

       Акцизы  по реализации импортных товаров  рассчитываются только по тем товарам, по которым на таможне акцизы определяются по адвалорной ставке.

       Сумма начисленного (А_∑) и подлежащего перечислению акциза после реализации импортером ввезенного им акцизного товара (А_ПЕР), определяется по формуле:

          А_∑ = ВР – Н_ПРОД – НДС – О_РМФ / 100% * k_A.  (2.4)

                            А_ПЕР = А_∑ - А_ТАМ,                             (2.5)

       при этом

       а) если  А_∑ < А_ТАМ, то излишняя сумма не возвращается;

       б) если А_∑ ≥ А_ТАМ, то А_ПЕР = А_∑ - А_ТАМ.

       Таким образом, сумма акцизов, подлежащая перечислению после реализации импортного акцизного товара, производится с  зачетом ранее уплаченных сумм акцизов  на таможне, приходящихся на реализованные товары.

       При формировании импортером отпускной  цены общая величина акцизов (А_∑) рассчитывается по формуле:

            А_∑ = (СбезА_ТАМ + П) / (100% - k_A) * k_A,        (2.6)

       где СбезА_ТАМ – затраты импортера на приобретение и реализацию акцизного товара без учета акциза, уплаченного на таможне.

     Акцизы  включаются в отпускную цену продукции проводкой:

     Начисление:       дебет 90, кредит 68

     Перечисление:   дебет 68, кредит 51.

2.2. Методика расчета  и учета сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки

 

       Ежегодно  Законом о государственном бюджете  РБ предусматривается образование  целевых бюджетных фондов, предназначенных  для финансирования приоритетных государственных расходов. На уровне республиканского и местного бюджетов формируются денежные фонды, используемые на поддержку сельского, дорожного, жилищного хозяйства, аграрной науки и других отраслей экономики. Их поступления составляют около 20% всех доходов консолидированного бюджета. [7, c.197]

       Плательщиками единого платежа, предназначенного на поддержку производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия, аграрной науки  формирования дорожного фонда финансирования расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда являются:

       - юридические лица РБ;

       - иностранные юридические лица  и международные организации;

       - филиалы, представительства и  иные обособленные подразделения  белорусских организаций, имеющие  отдельный баланс и текущий  либо иной банковский счет;

       - простые товарищества (участники  договора о совместной деятельности, на которых в соответствии  с договором возложено ведение  дел этого товарищества либо  которые получают выручку по  деятельности этого товарищества  до ее распределения).

     Объектом  обложения республиканским единым платежом является выручка от реализации товаров.

       Ставка  единого платежа в 2008 году стала 2 % от выручки, полученной от реализации товаров. [3, c.36]

       Суммы исчисленного сбора в республиканский  фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки учитываются при формировании отпускных цен на товары в соответствии со статьей 43 настоящего Закона. [3, c.38]

       Плательщики не позднее 20-го числа каждого месяца, следующего за отчетным, представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчет сумм сбора за отчетный месяц.

       Уплата  республиканского единого платежа  производится налогоплательщиками  ежемесячно, нарастающим итогом с  начала года не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

       Если  сумма, подлежащая уплате по итогам месяца, предшествовавшего отчетному месяцу, составила 500 и более базовых величин, республиканский единый платеж уплачивается в отчетном месяце дважды авансовыми платежами.

       Права и обязанности плательщиков сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, ответственность за правильность его исчисления, полноту и своевременность уплаты, нарушение установленного срока представления деклараций по сбору в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, порядок его взыскания, а также права налоговых органов по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и  аграрной науки устанавливаются в соответствии с законодательством РБ. [3, c.39]

       При расчете единого платежа ООО  «Русолви» использует следующую  формулу:

                                  О_РМФ = ВД _{без НДС, Нпр} * 2/100,          (2.7)

       Сумма отчислений единого платежа в  феврале месяце составила 171114 руб., т.к. валовой доход составил 8555672 руб.

       Начисление  платежа отражается в главной  книге следующей проводкой:

       Дебет 90  Кредит 68.

       Перечисление  средств в бюджет:

       Дебет 68    Кредит 51.

2.3. Методика расчета  и учета налога  на продажу

 

     Налог на продажу относится к числу местных налогов и сборов и взимается он в розничной торговле, за исключением социально значимых товаров по перечню, устанавливаемому Советом Министров Республики Беларусь.

     Налог на продажу устанавливается как  надбавка к цене и исключается  из выручки до определения сумм других налогов и сборов.

     Плательщиками налога с продаж являются организации, осуществляющие розничную торговлю товарами через торговые и иные объекты в соответствии с законодательством Республики Беларусь на территории Гродненской области [9, п. 3].

     По  филиалам, представительствам и иным обособленным подразделениям организаций, как имеющим, так и не имеющим обособленного баланса и текущего и иного банковского счета, уплата налога с продаж производится организациями в бюджет по месту получения выручки.

     Объектом  налогообложения налогом с продаж являются операции по реализации в розничной торговой сети товаров.

     Налоговая база налога с продаж определяется как выручка от реализации плательщиками  товаров исходя из розничных цен  без включения в них налога с продаж.

     Налоговая ставка налога с продаж товаров, ввезенных  на таможенную территорию Республики Беларусь и выпущенных в свободное обращение в Республике Беларусь, устанавливается в размере 15 процентов налоговой базы, других товаров, включая товары, реализуемые в магазинах беспошлинной торговли, – 5 процентов налоговой базы.

     Соки, нектары, консервы овощные и фруктово-ягодные, картофель свежий, овощи свежие, мед, кофе, стиральные машины, электропылесосы, электроутюги, холодильники, морозильники, видеомагнитофоны, магнитолы, видеоплейеры, радиоприемные устройства, видеокамеры, фотоаппараты, ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь и выпущенные в свободное обращение в Республике Беларусь, облагаются по ставке 5 процентов налоговой базы.  Не допускается установление индивидуальных ставок налога с продаж отдельным категориям плательщиков.

     Освобождаются от уплаты налога с продаж [9, п. 9]:

1. организации розничной торговли, расположенные в сельских населенных пунктах Гродненской области, за исключением реализации пива, водки, вина, шампанского, ликеро-водочных и табачных изделий;
2. организации, уплачивающие налог на услуги по объектам общественного питания. Рестораны, бары, кафе уплачивают налог с продаж при реализации через выездную розничную торговую сеть продукции (товаров), приобретенной у сторонних организаций и индивидуальных предпринимателей, а также при реализации водки, табачных изделий по ценам, утвержденным Министерством экономики Республики Беларусь;
3. организации, оказывающие услуги общественного питания, по реализации продукции собственного производства через торговые объекты, принадлежащие им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, в том числе и через арендуемые помещения;
4. организации и индивидуальные предприниматели, использующие труд инвалидов, численность которых составляет более 50 процентов списочной численности работников в среднем за отчетный период, в части продукции собственного производства;
5. организации бытового обслуживания;
6. специализированные зоологические магазины;
7. учреждения исполнения наказаний системы Министерства внутренних дел Республики Беларусь, расположенные на территории Гродненской области;
8. религиозные организации.

     Налогом с продаж не облагаются:

• ритуальные принадлежности;
• вещи, бывшие в употреблении, а также реализуемые по договорам комиссии, заключенным с физическими лицами;
• имущество, обращенное в доход государства;
• книжная и печатная продукция;
• лотерейные и проездные билеты, телефонные карточки;
• медицинская техника и изделия медицинского (ветеринарного) назначения;
• биологически активные добавки;
• полиэтиленовые (бумажные) пакеты и мешки;
• обручальные кольца;
• лента, бумага, коробки, баулы, используемые для упаковки товаров (сувениров, подарков);
• транспортные средства.