Автор работы: Пользователь скрыл имя, 19 Марта 2011 в 13:44, курсовая работа
Основной задачей налоговых органов является осуществление должностными лицами этих органов налогового контроля за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства, а также за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды налогов и других платежей, установленных законодательством РФ.
Целью исследования является изучение организации налогового контроля в Российской Федерации.
Введение стр.3
1. Понятие и содержание налогового контроля стр.5
1.1. Понятие и виды налогового контроля стр.5
1.2. Камеральная и выездная налоговые проверки стр.11
1.3. Методы налогового контроля стр.21
2. Эффективность и пути совершенствования налогового контроля
стр.28
2.1. Методики оценки эффективности контрольной работы налоговых органов
стр.28
2.2. Пути решения проблем, возникающих при осуществлении налогового контроля
стр.33
Заключение стр.36
Список литературы
«В случае несогласия налогоплательщика с нарушениями, указанными в Акте выездной налоговой проверки, он может в двухнедельный срок представить в налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям»[32].
В результате выездной налоговой проверки могут быть вынесены следующие решения:
1)
решение о привлечении
2)
решение об отказе в
Таким образом наглядна видна эффективность налоговых проверок, которые позволяют осуществить непосредственный контроль за полнотой и правильностью исчисления налогов и сборов налогоплательщиком: рассмотреть всю отчётность налогоплательщиков, представляемую в налоговые органы в установленном порядке, сравнить суммы налогов, пени и штрафных санкций, начисленных как самим налогоплательщиком, так и налоговым органом.
Однако,
как отмечают многие авторы, максимальной
эффективности налоговых
Большое значение имеет такая форма налогового контроля как учет налогоплательщиков.
В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ постановке на учет в налоговых органах подлежат как организации, так и физические лица по месту нахождения организации, месту нахождения обособленных подразделений организации, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ. Все указанные сведения включаются в единую автоматизированную информационную систему обработки данных налоговой службы и в Единый государственный реестр налогоплательщиков.
«В случае изменения место нахождения или место жительства налогоплательщика, его снятие с учета осуществляется налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете. Постановка на учет налогоплательщика в налоговом органе по новому месту нахождения или новому месту жительства осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему месту учета.
В
случае принятия организацией решения
о прекращении деятельности обособленного
подразделения снятие с учета
организации по месту нахождения
этого подразделения
Благодаря учету налогоплательщиков создается «единый информационный ресурс всех субъектов предпринимательской деятельности страны. К этому ресурсу можно обращаться для получения сведений о юридических лицах и предпринимателях»[34]. Таким образом «регистрация и учет налогоплательщиков являются важной формой предварительного налогового контроля»[35].
Все
формы налогового контроля находятся
в непосредственной взаимосвязи
друг с другом и их выполнение должно
четко соответствовать
Следует
указать на значительные проблемы в
налоговом законодательстве, кусаемых
проведения налоговых проверок, осмотра
документов, помещения, опроса свидетелей
и иных форм налогового контроля. На это
указывает обширное количество судебной
практики, которая во многих спорных случаях
является источником для решения той или
иной проблемы, возникающей между субъектами
налогового права, так как формулировка
Налогового Кодекса не может дать четкого
ответа: к примеру, «Правомерно ли доначисление
налога по результатам камеральной проверки
по другому налогу (ст. 88 НК РФ)? Налоговый
кодекс РФ не содержит разъяснений по
данному вопросу. Официальной позиции
нет. Есть судебные решения, согласно которым
нельзя доначислить налог на основании
декларации по другому налогу»[36].
1.3.
Методы налогового
контроля
Метод налогового контроля можно охарактеризовать как способ осуществления налогового контроля, налогово-контрольных мероприятий. В зависимости от особенностей деятельности органов, осуществляющих контроль, его форм, объекта и цели, оснований возникновения контрольных правоотношений выбираются и конкретные методы для эффективного проведения мероприятия, реализации выбранной формы налогового контроля.
Авторы указывают различные виды методы налогового контроля:
На
основании вышеуказанных
Применительно к документальному налоговому контролю выделяются следующие приемы:
Формальная, логическая и арифметическая проверка документов:
Формальная проверка документов подразумевает выявление дефектов в оформлении документов, установления правильности заполнения реквизитов и наличия неоговоренных исправлений, дописок текста и цифр, уточнения подлинности подписей должностных лиц и т.д. Так определяется наличие доброкачественных и недоброкачественных документов;
Логическая проверка документов позволяет определить объективную возможность и целенаправленность в расходовании денежных средств и материальных ресурсов, реальность взаимосвязей между отдельными хозяйственными операциями. Таким образом возможно выявить сокрытия хищений, приписок выполненного объема работ и другие злоупотребления.
Арифметическая проверка документов предусматривает проверку правильности выполнения налогоплательщиком отдельных действий и подведение итогов по отдельным документам, при этом происходит повторении тех же арифметических действий, которые были применены при исчислении цифровых данных лицами, составившими тот или иной документ.
Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках. «Данный метод был введен в Налоговый Кодекс Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, заменив понятия встречная проверка, , однако «это вовсе не избавило налогоплательщиков от обязанности предоставлять инспекторам информацию о своих контрагентах».[41]
1.
Истребование документов (информации)
о налогоплательщике,
2.
«Требовать документы
3.
Запрос инспектора должен быть
обязательно мотивирован.
4.
При запросе должны четко
Допрос свидетеля осуществляет сотрудник налогового органа по месту его пребывания с обязательным занесением в протокол. Свидетелем может считаться любое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля, однако, физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством РФ: гражданин право не давать свидетельских показаний в отношении себя, своего супруга и близких родственников. Не подлежат опросу лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля, лица, обладающие информацией, полученной в ходе исполнения ими своих профессиональных обязанностей, если подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц и др.
Свидетельские
показания можно использовать в
качестве доказательства, но их нужно
оценивать наряду с другими доказательствами[43]
Допрос также может осуществляться с вызовом в налоговые органы:
Осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) возможен только в рамках выездной налоговой проверки (п. 1 ст. 92 НК РФ) или, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра.
Пунктом 3 ст. 92 НК РФ предусмотрено, что осмотр производится в присутствии понятых и при проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты.
«Помимо осмотра территорий или помещения проверяемого лица либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным проверяемым лицом, налоговые органы могут проводить осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра»[44].