Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход

1.1Общие положения

 

Система налогообложения  в виде ЕНВД для отдельных видов  деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов  РФ и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее - общий режим налогообложения), предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Система налогообложения  в виде ЕНВД для отдельных видов  деятельности может применяться  по решению субъекта РФ в отношении  следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказание бытовых  услуг;

2) оказание ветеринарных  услуг;

3) оказание услуг по  ремонту, техническому обслуживанию  и мойке автотранспортных средств;

4) розничной торговли, осуществляемой через магазины  и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

4.1) оказания услуг  по хранению автотранспортных  средств на платных стоянках;

5) оказания услуг общественного  питания, осуществляемых при использовании  зала площадью не более 150 кв. м;

6) оказания автотранспортных  услуг по перевозке пассажиров  и грузов, осуществляемых организациями  и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;

7) распространения и  (или) размещения наружной рекламы.

Законами субъектов  РФ определяются:

1) порядок введения  единого налога на территории  соответствующего субъекта РФ;

2) виды предпринимательской  деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах установленного перечня;

3) значения коэффициента  К2.

Уплата организациями  ЕНВД предусматривает замену уплаты:

-налога на прибыль  организаций (в отношении прибыли,  полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

-налога на имущество  организаций (в отношении имущества,  используемого для ведения предпринимательской  деятельности, облагаемой единым  налогом);

-единого социального  налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными  предпринимателями ЕНВД предусматривает  замену уплаты:

-налога на доходы  физических лиц (в отношении  доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

-налога на имущество  физических лиц (в отношении  имущества, используемого для  осуществления предпринимательской  деятельности, облагаемой единым  налогом);

-единого социального  налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимым физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ1.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщики обязаны  соблюдать порядок ведения расчетных  и кассовых операций в наличной и  безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогу ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому  виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности:

-обязаны вести раздельный  учет имущества, обязательств  и хозяйственных операций в  отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

-исчисляют и уплачивают  налоги и сборы в отношении  данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

 

1.2. Основные понятия,  используемые в целях применения  ЕНВД

 

Для целей гл. 26.3 НК РФ используются следующие понятия.

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке,

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

К1 - корректирующий коэффициент базовой  доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности. Порядок доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли устанавливается Правительством РФ. Корректирующий коэффициент базовой доходности К1 в 2003-2004 гг. при определении величины базовой доходности не применяется;

К1 - корректирующий коэффициент базовой  доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля световых и электронных табло, площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы и иные особенности;

К3 - коэффициент-дефлятор, соответствующий  индексу изменения потребительских  цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством РФ.

Розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям  за наличный расчет, а также с  использованием платежных карт. К  данному виду предпринимательской  деятельности не относится реализация2:

-подакцизных товаров - автомобилей  легковых и мотоциклов с мощностью  двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.); автомобильного бензина; дизельного  топлива; моторных масел для  дизельных и (или) карбюраторных  (инжекторных) двигателей; прямогонного  бензина;

-продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как  в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах,  ресторанах, и других точках общественного  питания. 

Стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная  в специально оборудованных, предназначенных  для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным  участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.

Нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая  на принципах развозной и разносной  торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые в соответствии с вышеуказанными требованиями к стационарной торговой сети.

Площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) –  площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Открытая площадка - специально оборудованное место, расположенное  на земельном участке, предназначенном  для организации торговли или  общественного питания.

Магазин - специально оборудованное  стационарное здание (его часть), предназначенное  для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями  для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Павильон - строение, имеющее  торговый зал и, рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

Киоск - строение, которое  не имеет торгового зала и рассчитанное на одно рабочее место продавца.

Палатка - легко возводимая сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала.

Торговое место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи.

Бытовые услуги - платные  услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Количество работников - среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству.

Транспортные средства - автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Платные стоянки - площади (в том числе открытые и закрытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств.

Площадь информационного  поля печатной и (или) полиграфической  наружной рекламы - площадь нанесенного  изображения.

Площадь информационного поля световых и электронных табло наружной рекламы - площадь светоизлучающей поверхности,

Распространение и (или) размещение наружной рекламы - деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламы рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, световых и электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие.

 

1.3. Налогоплательщики

 

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен ЕНВД, предпринимательскую  деятельность, облагаемую ЕНВД3.

Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта РФ, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, облагаемые ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату ЕНВД, введенного в этом субъекте РФ.

 

 

 

 

1.4. Налоговый период. Налоговая  ставка. Порядок и сроки уплаты  ЕНВД

 

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.

Налоговая ставка устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

Уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого  месяца следующего налогового периода.

Сумма ЕНВД, исчисленная  за налоговый период, уменьшается  налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.