Система налогообложения в Дании

 

1.6 Система взыскания

Специалисты региональных управлений, занимающиеся вопросами обеспечения погашения недоимки, имеют доступ к соответствующим информационным ресурсам федерального уровня. 

Вопросы урегулирования задолженности могут быть решены путем предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате задолженности. За несвоевременную уплату налогов взимаются пени в размере 9% в месяц от суммы недоимки. Расчет пеней по ставке 9% осуществляется независимо от количества дней просрочки платежа в данном месяце, плюс за дополнительную просрочку дополнительно будут взысканы 18% от суммы задержанного налога. [1, c. 57]

Если с налогоплательщиком не достигнута договоренность о добровольной уплате задолженности по налоговым платежам вступают в действие приставы. Приставы также имеют доступ к соответствующей информации в базе данных федерального уровня и самостоятельно выбирают налогоплательщиков, по отношению к которым будет применена мера взыскания в виде изъятия и реализации имущества. 

Для облегчения задачи выбора конкретного налогоплательщика (налогоплательщиков), для приставов в программном продукте заложено формирование специальных аналитических и группировочных таблиц. 

За каждым приставом закреплены определенные районы и находящиеся на их территории налогоплательщики. 

При наличии переплаты по одному налогу и недоимки по другому, налоговая служба проводит зачет переплаты без заявления налогоплательщика. О проведенной операции налоговая служба уведомляет налогоплательщика. 

Если сумма недоимки не превышает 15 тыс. крон долг может быть перенесен на следующий год. В случае если сумма долга превышает 15 тыс. крон, в обязательном порядке осуществляется принудительное взыскание. 

Возврат излишне уплаченного подоходного налога осуществляется в обязательном порядке без заявления плательщика. 

 

Вывод: Налоговая система Дании многоуровневая и децентрализованная и является социально направленной. Благодаря современным технологиям и хорошо организованной системе налогообложение в Дании дифференцировано, в зависимости от доходов каждого жителя. Относительно небольшая территория страны позволяет с особой эффективностью вести учёт налогоплательщиков и сбор налогов. Бюджетные средства, в которых наибольшую часть составляют налоговые поступления, расходуются в первую очередь на социальные программы и фонды труда.  В зависимости от вида деятельности – налоги также различаются.

 

 

ГЛАВА 2 Прямые налоги

2.1 Подоходный  налог

Подоходный налог - один из основных налогов Дании. Это связано прежде всего с социально-ориентированной экономикой. В этой стране основным доходом населения, как ни странно, является заработная плата, причём уровень её довольно существенный. [4, c. 30]

Подоходный налог включает в себя государственный, муниципальный и церковный налоги. Средняя ставка муниципального и церковного налогов в сумме составляет 29,5 %. Ставка государственного налога дифференцирована в зависимости от дохода. Если простой налог превышает 134500 датских крон, дополнительно устанавливается налог в размере 5 % и 15 % - при превышении дохода 243500 датских крон. Предельная ставка подоходного налога составила в 1996 г.- 61 %, в 1998 г. предполагается ее снижение до 58 % .

Подоходный налог с физических лиц-резидентов взимается с их личного дохода (включая заработную плату, пенсии, поступления от предпринимательской деятельности) и с дохода от владения имуществом (капиталом), находящимся в Дании и за границей. Базовая ставка с личного дохода - 14,5%, дополнительно взыскивается 5% с дохода, превышающего 173,1 тыс. датских крон. Ставка с дохода от имущества - 50%. Предусмотрены скидки. Нерезиденты уплачивают налог только с доходов в Дании (без скидок). Подоходный налог уплачивается авансовыми платежами в течение налогового года на основании предварительной налоговой регистрации. Суммы, уплаченные свыше причитающегося налога, возмещаются с дополнительным процентным начислением в размере 4 % в сроки предоставления извещения налоговыми органами. [4, c. 35]

2.2 Налог на  прибыль корпораций

Компания считается резидентом Дании, если она была зарегистрирована согласно датскому законодательству или если главный орган управления этой компанией расположен на территории Дании. Юридические лица - резиденты Дании имеют полную налоговую обязанность по всему доходу, полученному как на территории Дании, так и за ее пределами. Компании-нерезиденты выплачивают налоги только с тех доходов, источники которых находятся в Дании, включая прибыль постоянного представительства, доходы от земельных участков, авторские гонорары, дивиденды и другие источники доходов. Налоговое бремя распространяется на доходы, полученные в отчетном финансовом году. Началом финансового года для только что созданной компании является момент ее регистрации. [1, c. 48]

Ставка налога для основной части компаний, в том числе иностранных, составляет 34%; для закупочных, производственных и сбытовых ассоциаций – 16%. Налог взимается с компаний-резидентов со всего дохода, полученного как в Дании, так и за ее пределами. Нерезиденты выплачивают налог лишь с доходов, полученных в Дании. Из налогооблагаемой суммы могут быть вычтены затраты на ведение бизнеса. Убытки могут быть списаны из прибыли за пять последующих лет.

Прибыль, возникающая при реализации акций, принадлежащих кому-либо на праве собственности более чем три года, облагается налогом в зависимости от того, включены акции в список котировок или нет. Ставка налога на доход от акций за доход, не превышающий 33800 датских крон, установлена в размере 35 %, на доход более 33800 датских крон - 40 %. Все доходы от не листинговых акций (акций, которые не участвуют в котировках) облагаются по ставкам 25 % и 40 % в соответствии с размером портфеля акций. [ 1, c. 90]

Амортизация не учитывается в целях налогообложения корпоративным налогом и, соответственно, должна быть прибавлена к балансовой стоимости активов при определении налогооблагаемого дохода. Ставки амортизационных отчислений и метод списания отражены в таблице № 1.

Виды активов	Метод списания	Ставка, %
Здания, сельскохозяйственные сооружения, постройки для розничной торговли, гостиницы, театры и др.	Прямой (пропорциональный) метод списания	1 - 6
Специальные объекты в зданиях, принадлежащих нерезидентам	Прямой (пропорциональный) метод списания	4 - 8
Машины и оборудование*	Метод уменьшения балансовой стоимости	30
Ноу-хау, патентные права	Списание по первоначальной стоимости	100
Программное обеспечение	Списание по первоначальной стоимости	100
Приобретенное имя	Прямой (пропорциональный) метод списания	10

 

 

Вывод: Прямые налоги в Дании обеспечивают больше половины доходов государства. В структуре доходов бюджета около половины занимает подоходный налог с физических лиц. В целях эффективного взимания налогов установлены достаточно жесткие правила определения и корректировки налогооблагаемой прибыли.

 

 

 

ГЛАВА 3 Косвенные и иные налоги и сборы

3.1 Налог на добавленную  стоимость

Предприятия, оперирующие материальными запасами, за которые подлежит уплата НДС и имеющие годовой оборот, превышающий 20000 датских крон, обязаны зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС. Если зарубежное представительство не должно регистрироваться на территории Дании как обособленное юридическое лицо, то от имени этого представительства регистрации в качестве плательщика НДС подлежит физическое лицо, являющееся резидентом Дании, либо другое юридическое лицо, зарегистрированное в Дании. Ставка НДС установлена в размере 25 %. [1, c. 55]

Освобождены от уплаты НДС:

• Экспортные поставки товаров
• Медицина
• Образование
• Пассажирский транспорт
• Финансы
• Страхование и т.д.
• Освобождаются от уплаты налога предприниматели с годовым оборотом до 10 тысяч датских крон.

С импортных товаров НДС взимается по ставке 25 %. Декларации по НДС должны представляться в налоговые органы ежеквартально вместе с документами, подтверждающими факты оплаты НДС не позднее 10-дневного периода до окончания отчетного квартала. При неуплате или недоплате НДС налагаются штрафные санкции, а переплаченные суммы НДС возмещаются с начисленным на них процентом. [1, c. 56]

 

 

3.2 Акцизы

Акцизы взимаются с нефтепродуктов, электроэнергии, угля, табачных изделий, крепких спиртных напитков, пива, минеральной воды, чая, кофе, кондитерских изделий, электроламп и некоторых других товаров, а также с игорного бизнеса. Ставки акцизов: на бензин (за 1 литр) - 240 и 310 датских крон в зависимости от содержания свинца; на электроэнергию для отопления жилых домов. [2, c. 25]

Структура датских налогов в энергетике состоит из трех частей: 

1.    Акцизный сбор на топливо, размер которого зависит от вида топлива.

2.    Налог на выбросы СО2, равный 100 датских крон на тонну выбросов в атмосферу СО2

3.    Налог на выбросы SO2, равный 10 датских крон на 1 кг выбросов серы S (20 датских крон на кг SO2)

За счет налогов цена на топливо возрастает в 2-6 раз. Для некоммерческих потребителей существует также 25% НДС.

 

 

3.3 Прочие налоги  и сборы

Налог на дивиденды

Налог на дивиденды взимается с физических и юридических лиц. Дивиденды облагаются налогом в размере 25-30%. Стандартная ставка 30%. Физические лица, получающие дивиденды в сумме свыше 32,7 тыс. датских крон, уплачивают налог по ставке 40%. Юридические лица, получающие дивиденды в подконтрольных датских фирмах и в иностранных фирмах не включают эти дивиденды в сумму налогооблагаемого дохода. Держатели акций за границей могут потребовать возврата налога, если есть соглашение об избежание двойного налогообложения. [4, c. 38]

Дивиденды освобождаются от налога при условии, что их получатель владеет не менее чем 25 %-ным пакетом акций. В остальных случаях 66 % нераспределенных дивидендов должны быть включены в налогооблагаемую базу. Если дивиденды получены от зарубежных источников, то они подлежат обложению налогом согласно датскому законодательству.

 

Налог на имущество

Взимается с физических лиц, резидентов и нерезидентов. Резиденты уплачивают налог на имущество, расположенное как на территории Дании, так и за ее пределами. Нерезиденты - только на имущество, находящееся в Дании. В 1996 г. ставка налога на имущество установлена в размере 0,7 % от чистой стоимости имущества, стоимость которого превышает 2,4 миллиона датских крон. [1, c. 60]

Супружеские пары облагаются налогом на имущество раздельно. Налог с наследства на имущество уплачивается: со всего имущества, если умерший являлся резидентом Дании; только с имущества, расположенного на территории Дании, если умерший - нерезидент. Налог на наследование выплачивается только на недвижимость по ставкам от 15 % до 36,25 % в зависимости от степени родства получателя и умершего.

 

Экологический налог

В Дании с 1999 года введён экологический налог на любителей спорта. Каждый член спортивных объединений или кружков обязан платить в каждом году 150 крон если ему больше 25 лет, и 25 крон, если меньше. Любители бейсбола, футбола, гольфа и других, связанных с движением, спортивных игр платят за износ площадок и земли под ними, а также за вредные выбросы в атмосферу (имеется в виду, что большинство игроков приезжает к месту тренировок и соревнований на автомашинах). Эта инициатива принадлежит коммуне Хернинг и обосновывается тем, что занятия спортом создают нагрузку на природу. [4, c. 40]

 

Вывод: Помимо прямых налогов в Дании существуют также и значительное количество косвенных. Они обеспечивают дополнительный доход в бюджет государства, а также регулируют те или иные сферы общественной деятельности.

ГЛАВА 4 Возможность применения опыта налогообложения в Дании к Российской налоговой системе.

Для начала хочу отметить, что сравнивать эти два государства довольно сложно. Уж очень мало общего у России и Дании. Россия – федерация, Дания – унитарное государство, - отсюда все различия в налоговой, бюджетной и финансовой сферах.

В отличие от России в Дании преобладают прямые налоги, причём основными получателями как прямых, так и косвенных налогов являются муниципальные бюджеты. [3, c. 20]

Для России сейчас очень важно реанимировать производство, в первую очередь промышленность. Это связано с огромной изношенностью основных фондов. Но в тоже время мы сталкиваемся с нехваткой средств для модернизации производства.

У Дании огромный опыт в налоговом регулировании регионов. Специфика власти в Дании состоит в том, что власть децентрализована и управление осуществляется в основном на местном уровне. Для России, как для Федерации, очень важна централизация управления, но для такой обширной территории как в нашей стране необходима эффективная система перераспределения финансовых ресурсов. Для этого не обязательно использовать высокие ставки налогов, а достаточно повысить качество сбора налогов. Для этого нужно оставлять основные налоги в бюджетах субъектов РФ. [3, c. 25]