Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

10. В целях настоящей  главы возмещаемые расходы подлежат  возмещению налогоплательщику в  размере, не превышающем установленного  соглашением предельного уровня  компенсационной продукции, который  не может быть выше размера, определяемого в соответствии  со статьей 346.34 настоящего Кодекса. Компенсационная продукция за отчетный (налоговый) период рассчитывается путем деления подлежащей возмещению суммы расходов налогоплательщика на цену продукции, определяемую в соответствии с условиями соглашения, или на цену нефти, определяемую в соответствии с настоящей главой. Если размер возмещаемых расходов не достигает предельного уровня компенсационной продукции в отчетном (налоговом) периоде, налогоплательщику в указанном периоде возмещается вся сумма возмещаемых расходов. Если размер возмещаемых расходов превышает предельный уровень компенсационной продукции в отчетном (налоговом) периоде, возмещение расходов производится в размере указанного предельного уровня. Невозмещенные в отчетном (налоговом) периоде возмещаемые расходы подлежат включению в состав возмещаемых расходов следующего отчетного (налогового) периода. Расходы капитального характера принимаются к возмещению при условии соблюдения требования об использовании доли товаров российского происхождения при проведении работ по соглашению, установленного пунктом 2 статьи 7 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции". Несоблюдение указанного требования является основанием для отказа в возмещении соответствующих затрат инвестора. При этом на приобретаемое оборудование и иное имущество распространяется порядок амортизации имущества, установленный статьями 256 - 259 настоящего Кодекса.

11. Расходы, уменьшающие налоговую  базу по налогу, включают в  себя расходы, учитываемые в целях  налогообложения в соответствии  с главой 25 настоящего Кодекса  и не включенные в состав  возмещаемых расходов, определяемых  в соответствии с положениями  настоящей статьи. В указанные  в настоящем пункте расходы  не включаются суммы налога  на добычу полезных ископаемых.

12. В целях настоящей главы применяется следующий порядок признания доходов и расходов: 
1) для дохода, полученного налогоплательщиком в виде части прибыльной продукции, датой получения дохода признается последнее число отчетного (налогового) периода, в котором был осуществлен раздел прибыльной продукции; 
2) по иным видам доходов и расходов применяется порядок признания доходов и расходов, установленный главой 25 настоящего Кодекса.

13. Налоговой базой для  целей настоящей статьи признается  денежное выражение подлежащей  налогообложению прибыли, определяемой  в соответствии с пунктом 3 настоящей  статьи. Налоговая база определяется по каждому соглашению раздельно.

14. В случае если налоговая  база, исчисленная в соответствии  с положениями настоящей статьи, является для соответствующего  налогового периода отрицательной  величиной, она для этого налогового  периода признается равной нулю. Налогоплательщик имеет право  уменьшить налоговую базу на  величину полученной отрицательной  величины в последующие налоговые  периоды в течение 10 лет, следующих  за тем налоговым периодом, в  котором получена отрицательная  величина, но не более срока  действия соглашения.

15. Размер налоговой ставки  определяется в соответствии  с пунктом 1 статьи 284 настоящего  Кодекса. Налоговая ставка, действующая на дату вступления соглашения в силу, применяется в течение всего срока действия этого соглашения.

16. Налогоплательщики исчисляют  налоговую базу по итогам каждого  отчетного (налогового) периода на  основе данных налогового учета. Налоговый учет осуществляется  в соответствии с главой 25 настоящего  Кодекса. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой в установленном порядке.

17. Налоговый и отчетный  периоды по налогу устанавливаются  в соответствии со статьей 285 настоящего  Кодекса.

18. Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, определяются статьей 288 настоящего Кодекса. При этом уплата сумм налога (авансовых платежей), которые подлежат зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, производится налогоплательщиком по местонахождению участка недр, представляемого в пользование по соглашению.

19. В целях настоящей статьи налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, возникающим при выполнении соглашения. При отсутствии раздельного учета применяется порядок налогообложения прибыли, установленный главой 25 настоящего Кодекса, без учета особенностей, установленных настоящей статьей.

20. Доходы и расходы налогоплательщика по другим видам деятельности, не связанным с выполнением соглашения, в том числе доходы в виде вознаграждения за выполнение функций оператора и (или) за реализацию продукции, принадлежащей государству по условиям соглашения, подлежат налогообложению в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса. Прибыль, полученная инвестором от реализации компенсационной продукции, подлежит налогообложению в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса, и определяется как выручка от реализации компенсационной продукции (определяемая в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса), уменьшенная на величину расходов, связанных с реализацией указанной продукции (определяемых в соответствии со статьей 253 настоящего Кодекса) и не учтенных в стоимости компенсационной продукции, уменьшенная на стоимость компенсационной продукции, определяемой в соответствии с пунктом 10 настоящей статьи. В случае, если от реализации компенсационной продукции налогоплательщиком понесен убыток, он принимается в целях налогообложения в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 настоящего Кодекса.

 
Статья 346.39. Особенности уплаты налога на добавленную стоимость при выполнении соглашений

1. При выполнении соглашений  налог на добавленную стоимость (далее в настоящей статье - налог) уплачивается в соответствии  с главой 21 настоящего Кодекса  с учетом особенностей, установленных  настоящей статьей.

2. При выполнении соглашений  применяется налоговая ставка, действующая  в соответствующем налоговом  периоде в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса.

3. В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов при выполнении работ по соглашению превышает общую сумму налога, исчисленную по товарам (работам, услугам), реализованным в отчетном (налоговом) периоде (в том числе при отсутствии указанной реализации), полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, установленном статьей 176 настоящего Кодекса.

4. В случае несоблюдения  сроков возмещения (возврата), установленных  статьей 176 настоящего Кодекса, суммы, подлежащие возврату налогоплательщику, увеличиваются исходя из одной трехсотшестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый календарный день просрочки или одной трехсотшестидесятой ставки ЛИБОР, действующей в соответствующем периоде, за каждый календарный день.

5. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения): передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по соглашению, между инвестором по соглашению и оператором соглашения в соответствии с программой работ и сметой расходов, которые утверждены в установленном соглашением порядке; передача организацией, являющейся участником не имеющего статуса юридического лица объединения организаций, выступающего в качестве инвестора в соглашении, другим участникам такого объединения соответствующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения; передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного налогоплательщиком имущества, использованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения. 
 
Статья 346.40. Особенности представления налоговых деклараций при выполнении соглашений  

1. По налогам, предусмотренным  статьей 346.35 настоящего Кодекса, налогоплательщик  представляет в налоговые органы  по местонахождению участка недр, если иное не предусмотрено  настоящим пунктом, предоставленного  в пользование на условиях  соглашения, налоговые декларации  по каждому налогу, по каждому  соглашению отдельно от другой  деятельности. Если участок недр, предоставляемый в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, налогоплательщик представляет налоговые декларации по налогам, предусмотренным статьей 346.35 настоящего Кодекса, в налоговые органы по его местонахождению. Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

2. Формы налоговых деклараций, указанных в пункте 1 настоящей  статьи, и порядок заполнения  налоговых деклараций утверждаются  Министерством финансов Российской  Федерации.

3. Налогоплательщик ежегодно в срок не позднее 31 декабря года, предшествующего планируемому, представляет в налоговые органы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, утвержденные в порядке, установленном соглашением, программу работ и смету расходов по соглашению на следующий год. По вновь введенным соглашениям в срок до начала работ налогоплательщик представляет в налоговые органы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, утвержденные в порядке, установленном соглашением, программу работ и смету расходов по соглашению на текущий год. В случае внесения изменений и (или) дополнений в программу работ и смету расходов налогоплательщик обязан представить указанные изменения и (или) дополнения в срок не позднее 10 дней с даты их утверждения в установленном соглашением порядке.

Статья 346.41. Особенности учета налогоплательщиков при выполнении соглашений  
1. Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставленного инвестору в пользование на условиях соглашения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи.

2. В случае, если в качестве инвестора по соглашению выступает объединение организаций, не имеющее статуса юридического лица, постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставляемого в пользование на условиях соглашения, подлежат все организации, входящие в состав указанного объединения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи.

3. Если участок недр, предоставляемый  в пользование на условиях  соглашения, расположен на континентальном  шельфе Российской Федерации  и (или) в пределах исключительной  экономической зоны Российской  Федерации, постановка налогоплательщика  на учет производится в налоговом  органе по его местонахождению.

4. Особенности учета иностранных  организаций, выступающих в качестве  инвестора по соглашению или  оператора соглашения, устанавливаются  Министерством финансов Российской  Федерации.

5. Заявление о постановке  на учет в налоговом органе  подается в налоговые органы  в соответствии с пунктами 1 и 3 настоящей статьи в течение 10 дней с даты вступления соответствующего соглашения в силу.

6. Форма заявления о  постановке на учет в налоговом  органе устанавливается федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и  надзору в области налогов  и сборов.

7. При подаче заявления о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщик одновременно с указанным заявлением представляет наряду с документами, указанными в статье 84 настоящего Кодекса, документы, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.35 настоящего Кодекса.

8. Форма свидетельства  о постановке на учет в налоговом органе инвестора по соглашению в качестве налогоплательщика, осуществляющего деятельность по выполнению соглашения, устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Указанное свидетельство должно содержать наименование соглашения, указание даты вступления соглашения в силу и срока его действия, наименование участка недр, предоставленного в пользование в соответствии с условиями соглашения, и указание его местонахождения, а также указание на то, что данный налогоплательщик является инвестором по соглашению или оператором соглашения и в отношении этого налогоплательщика применяется специальный налоговый режим, установленный настоящей главой.

Статья 346.42. Особенности проведения выездных налоговых проверок при выполнении соглашений

1. Выездной налоговой  проверкой может быть охвачен любой период в течение срока действия соглашения с учетом положений статьи 87 настоящего Кодекса начиная с года вступления соглашения в силу.

2. Для целей налогового  контроля инвестор по соглашению  или оператор соглашения обязан  хранить первичные документы, связанные  с исчислением и уплатой налогов, в течение всего срока действия  соглашения.

3. Выездная налоговая  проверка инвестора по соглашению  или оператора соглашения в  связи с деятельностью по соглашению  не может продолжаться более  шести месяцев. При проведении  выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается  на один месяц для проведения  проверки каждого филиала и  представительства.