Роль налоговой системы в рыночной экономике

   Источник  налога – это резерв, используемый для уплаты налога.

   Существуют  два источника налога: доход и  капитал налогоплательщика.

   Таким образом, налоговая система –  совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с Налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяемых в налоговых правоотношениях.

   Формируя  налоговую систему, нужно исходить из ряда принципов (принцип налогообложения – это  базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере). В системе налогообложения можно выделить экономические, юридические и организационные принципы.

   1.2. Принципы налогообложения

   Существование налогов и государства неотделимо друг от друга. При этом экономисты всех времен пытались сформулировать принципы налогообложения. На мой взгляд наиболее  тонную трактовку дал А. Смит, сформулировав четыре основополагающих принципа налогообложения для любой экономической системы:

1. Подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, каким они пользуются под защитой государства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приводит к равенству или неравенству обложения.
2. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо (юридическое или физическое), должен быть точно определён: сумма платежа, срок уплаты, способ платежа.
3. Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику удобнее всего его уплатить.
4. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал из кармана граждан возможно меньше сверх того, что он приносит казне государства. Налог может быть гораздо больше, чем доход, поступающий в казну государства, если армия чиновников, собирающих его, настолько велика, что её жалование поглощает значительную часть суммы налога.

   Эти принципы фактически не утратили своей значимости и в современной действительности, ибо в них довольно сбалансировано представлены интересы государства и налогоплательщиков.

   На  основе этих принципов сложились  две концепции налогообложения:

1. Налог должен быть пропорционален тем выгодам, которые налогоплательщик получает от государства. Это так называемая концепция «получения благ». К примеру, дорожный налог платят те, кто пользуется этими дорогами.
2. Налог должен зависеть от размера получаемого дохода. Это концепция «платёжеспособности»: люди, получающие более высокие доходы, платят более высокие налоги.

   Концепция «полученных благ» более уязвима, ибо она включает в число облагаемых налогом и слой беднейших людей, получающих пособия от государства. Концепция «платёжеспособности» также небезупречна. Но жертва первого налогоплательщика больше второго. Современные налоговые системы во всём мире используют обе концепции налогообложения, разрабатывая соответствующие законодательные акты с учётом специфики, традиций и состояния экономики.

   В рационально построенной системе налогообложения соблюдение этих принципов становится очевидным. В настоящее время налоги используются как инструмент экономической и структурной политики, уровень налогового бремени устанавливается в зависимости от конкретных задач государственного регулирования и особенной экономической ситуации.

   1.3. Налоговая ставка  и принципы построения  налогообложения

   Налоговая ставка – величина налога на единицу  налогообложения. Ставка налога определяется на денежную единицу дохода или на единицу площади, или на единицу товара и т.д.

   Выбор динамики налоговой ставки определяет принцип построения налогообложения: пропорциональный, прогрессивный, регрессивный. Пропорциональное налогообложение указывает на индифферентность² налоговой ставки в отношении величины получаемого налогоплательщиком дохода. Прогрессивное налогообложение предполагает повышение или понижение налоговой ставки в зависимости от увеличения или сокращения дохода налогоплательщика. В результате применения принципа прогрессивного налогообложения рост доходов той или иной группы населения приводит к тому, что при достижении ими определённого уровня доходов они автоматически переходят в группу налогоплательщиков с более высокой  налоговой ставкой.

   Регрессивное  налогообложение характеризуется обратной зависимостью между налоговой ставкой и объектом налогообложения: по мере увеличения дохода налогоплательщика налоговая ставка уменьшается. Данный принцип построения налогов находит наибольшее применение в сфере косвенного налогообложения.

   1.4. Основные функции налогов

   Сущность  налогов находит своё проявление в выполняемых ими функциях. Функции налогов – это такие их свойства, которые позволяют использовать налоги в качестве инструментов формирования доходов государства, распределения, перераспределения доходов в обществе в интересах обеспечения жизнедеятельности государства, экономического развития и решения социальных проблем страны.

   Выделяют  пять функций налогов: фискальную, распределительную, регулирующую, контрольную и поощрительную.

   Фискальная функция – собственно проведение изъятия средств налогоплательщиков в централизованные финансовые фонды государства (в бюджет). Данная функция – суть, основная функция налогообложения. Именно посредством фиска налоги выполняют своё предназначение по формированию государственного бюджета для выполнения общегосударственных и целевых государственных программ. Через фискальную функцию реализуется главное общественное предназначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и др.).

   Распределительная функция налогов выражает их сущность как особого централизованного  инструмента распределительных  отношений. Распределительная функция иначе называется социальной, поскольку состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями граждан: от состоятельных к неимущим, что обеспечивает в конечном счёте гарантию социальной стабильности общества. Социальные функции выполняют, в частности, акцизы, устанавливаемые на отдельные виды товаров, прежде всего на относительно дорогостоящие.

   Регулирующая  функция налогов стала осуществляться с тех пор, как государство начало активно участвовать в организации хозяйственной жизни страны. Эта функция направлена на достижение определённых целей налоговой политики посредством налогового механизма.

   В налоговом регулировании имеются  три подфункции:

1. стимулирующая подфункция, направленная на развитие определённых социально-экономических процессов, реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения: изменяется объект налогообложения, уменьшается налогооблагаемая база, понижается налоговая ставка и др.

        При льготном обложении прибыли,  например, стимулируются:

1. финансирование затрат на развитие производства и жилищное строительство;
2. малые формы предпринимательства;
3. занятость инвалидов и пенсионеров;
4. благотворительная деятельность в социально-культурной и природоохранной сферах;
2. дестимулирующая подфункция посредством сознательно увеличенного налогового бремени препятствует развитию определённых социально-экономических процессов. Как правило, действие этой подфункции связано с установлением повышенных ставок налогов. Примером могут служить протекционистские меры государства, направленных на поддержку внутренних производителей при помощи запретительных импортных таможенных пошлин.

• подфункция воспроизводственного назначения реализуется через платежи: за пользование природными ресурсами; в дорожные фонды; на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Эти налоги имеют чёткую отраслевую принадлежность и предназначены для привлечения средств, используемых в дальнейшем на воспроизводство (восстановление) эксплуатируемых ресурсов.

   Контрольная функция налогообложения означает, что государство посредством налогов контролирует финансово-хозяйственную деятельность юридических лиц и граждан. Одновременно осуществляется контроль за источниками доходов и направлениями расходования средств. В конечном счете, контрольная функция позволяет обеспечивать минимум налоговых поступлений в бюджет, который, тем  не менее, достаточен для выполнения государством своих конституционных функций.

   Поощрительная функция налогообложения предусматривает особый порядок обложения налогом определённых категорий граждан, имеющих заслуги пред обществом (участники войн, герои России и др.). Эта функция налогов имеет социальную направленность. Она отличается от рассмотренной выше стимулирующей подфункции налогообложения, поскольку трудно представить, что граждане участвуют в боевых операциях, совершают героические поступки для того, чтобы впоследствии иметь налоговые льготы. 
 
 

    Глава 2. Виды налогов и способы их классификации 
 

   Чтобы добиться единства налогообложения  по стране, федеральные власти определяют не только перечень налогов, которые могут вводить региональные и местные власти, но и основные правила взимания этих налогов. Региональные власти могут изменять эти правила настолько, насколько это позволяют делать федеральные власти.

   Так, вводя налог с продаж, региональные власти могут определить перечень налогооблагаемых товаров. Но в этот перечень не могут входить товары первой необходимости, перечисленные федеральными властями. Также региональные власти могут установить ставку налога, но не более 5%.

   Налоги  поступают в федеральный, региональные и местные бюджеты. То, что налог относится к федеральным, региональным или местным, не значит, что он полностью оплачивается в соответствующий бюджет. Федеральные власти передают часть сборов многих федеральных налогов региональным и местным властям. Например, налог на прибыль организаций расщеплен на три части. Общая налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в местные бюджеты (см. табл.).

   В зависимости от классификационных  признаков все платежи подразделяются на виды (см. табл.), ставки которых определены не теоретическим методом, а волевым решением законодательных и исполнительных органов власти в процессе обсуждения на заседаниях и закреплены соответствующими законодательными актами. Кроме того, законодательными актами предусмотрено перераспределение налоговых ставок между различными территориальными образованиями, что делает налоговую систему более сложной как в сфере законодательства, так и в сфере изъятия налогов и сборов. 

   Виды  налогов Российской Федерации. Налоговые  ставки