Роль акцизов при формировании федерального бюджета

Налогоплательщики

     С точки  зрения теории налогового права  налогоплательщики, как законно  определенная категория плательщиков  обязательных платежей в бюджет, и субъекты налогообложения, те  на кого в конечном итоге  падает бремя налогообложения,  в рамках некоторых налогов,  в частности косвенных налогов,  фактически различаются. Подобное  характерно и для акциза, поскольку  плательщики акциза при дальнейшей  реализации подакцизных товаров  включают акциз в цену реализации и, таким образом, перераспределяют налоговое бремя на конечных потребителей подакцизных товаров.

    В соответствии  с п.1ст.179 НК РФ налогоплательщиками  акциза признаются следующие   категории лиц:

1. организации;
2. индивидуальные предприниматели;
3. лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ;

  При этом указанные лица являются  плательщиками акциза только в случае, если данные лица осуществляют операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 НК РФ.

Объект налогообложения

В соответствии с п.1ст. 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров(работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

    Статья 182 НК РФ  применительно к обложению акцизами  выделяет объекты налогообложения.  При уяснении каждого из них  также необходимо дать понятие  реализации, потому что для целей  главы 22 НК РФ данное понятие  раскрывается в расширенном смысле. В целях главы 22 НК РФ передача  прав собственности на подакцизные  товары одним лицом другому  лицу на возмездной  или безвозмездной  основе, а также использование  их при натуральной оплате  признаются реализацией подакцизных  товаров.

     Классификация   операции, подлежащие налогообложению  акцизом, можно выделить следующие  группы¹⁹:

1. Операции по реализации:

- реализация на территории  РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по согласованию о предоставлении отступного или новации;

- продажа лицами переданных  им на основании приговоров  или решений судов, арбитражных  судов или других уполномоченных  на то государственных органов  конфискованных и бесхозяйственных  подакцизных товаров, подакцизных  товаров, от которых произошел  отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

- передача на территории  РФ лицами произведенных ими  из давальческого сырья(материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья(материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья(материалов);

 - передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

- передача на территории  РФ лицами произведенных ими  подакцизных товаров для собственных  нужд;

- передача на территории  РФ лицами произведенных ими  подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организации,  паевые фонды кооперативов, а  также в качестве взноса по  договору простого товарищества(договору о совместной деятельности);

 - передача на территории РФ организацией произведенных ею            подакцизных товаров своему участнику при его выходе(выбытии) из организации, а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

- передача произведенных  подакцизных товаров на переработку  на давальческой основе.

2. Операции по оприходованию / получению:

         - получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией,  имеющей  свидетельство  на  производство неспиртосодержащей продукции;

         - получение прямогонного бензина  организацией, имеющей свидетельство  на переработку прямогонного  бензина.

3. Операции с ввозимыми  на таможенную территорию РФ  подакцизными товарами, т.е.:

        - ввоз  подакцизных товаров на таможенную  территорию РФ.

Налоговая база

     Налоговая база в соответствии со ст.187 НК РФ определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. В том случае, если налогоплательщик не ведет раздельного учета товаров, в отношении которых применяются различные налоговые ставки. Налоговая база определяется по всем операциям. К подобной единой налоговой базе при исчислении суммы акциза применяется максимальная налоговая ставка из предусмотренных по отдельным видам реализованных, полученных товаров.

     Налоговая  база при реализации произведенных,  а также полученных налогоплательщиком  подакцизных товаров в зависимости  от установленных в отношении  этих товаров налоговых ставок  определяется:

1. как объем реализованных(переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товаров, в отношении которых установлены твердые(специфические) налоговые ставки(в абсолютной сумме на единицу измерения);
2. как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ, без учета акциза, НДС – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в %) налоговые ставки;
3. как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные(в%)  налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных(бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда;
4. как объем реализованных(переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной(в %) налоговой ставки- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной налоговых ставок. Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется в соответствии со статьей 187.1 НК РФ.

   Расчетной стоимостью  признается в соответствии с  п.1 ст.187.1 произведение максимальной  розничной цены, указанной на  единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки табачных изделий, реализованных(переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на таможенную территорию РФ.

Налоговый период

  В соответствии со ст.55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащего уплате.

    В соответствии  со ст.192 НК РФ налоговым периодом  признается календарный месяц,  отчетных периодов в соответствии  с главой 22 НК РФ не установлено.

Налоговые ставки

Положения главы 22НК РФ указывает  на наличие трех видов налоговых  ставок, а именно:

1. твердые (специфические) налоговые ставки, выражающиеся в установлении абсолютной суммы налога, подлежащего к уплате, на единицу измерения налоговой базы облагаемого объекта обложения;
2. адвалорные (в %) налоговые ставки, выражающиеся в установлении процента или иного соотношения суммы налога, подлежащего к уплате, от размера налоговой базы облагаемого объекта обложения;
3. комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок.

   Статья 193 НК РФ на настоящий момент устанавливает только два вида налоговых ставок: твердые (специфические) и комбинированные ( состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок).

Порядок исчисления налога

    В соответствии  со ст.52 НК РФ налогоплательщик  самостоятельно исчисляет сумму  налога, подлежащую уплате за  налоговый период, исходя из налоговой  базы, налоговой ставки и налоговых  льгот.

    На основании  ст. 194 НК РФ сумма акциза по  подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии с ранее рассматривавшимися правилами ст. 187-191 НК РФ.

      Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимыми на территорию РФ), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящей из твердой (специфической) ми адвалорной     (в %) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых)  подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

      По адвалорной  ставке налогообложения в чистом  виде, не в составе комбинированной  ставки расчет акциза на данный  момент не производится, поскольку  ст.193 НК РФ применение адвалорных  налоговых ставок по акцизам  не предусмотрено.

     Общая сумма  акциза при совершении операций  с подакцизными товарами, составляющих  объект налогообложения, представляет  собой сумму, полученную в результате  сложения сумм акциза, исчисленных  по разным налоговым ставкам.

    Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, признаваемыми в соответствии с настоящей главой объектом налогообложения, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

    Сумма акциза  по подакцизным товарам исчисляется  по итогам каждого налогового  периода применительно ко всем  операциям по реализации подакцизных  товаров, дата реализации(передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также  с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

     Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, предусмотренного п.1 ст.190 НК РФ, сумма акциза по подакцизным товарам определяется, как уже указывалось ранее, исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

Порядок и сроки  уплаты акциза

  Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджеты бюджетной системы РФ, определяется по итогам каждого налогового периода как сумма акциза, подлежащего уплате, уменьшенная на налоговые вычеты.

  Таким образом, сумму акциза, подлежащего уплате, можно исчислить по следующей формуле:

       Сумма  акциза,            Исчисленный               Налоговый

        подлежащего     =            акциз             +          вычет

            уплате

 

    При превышении  суммы налоговых вычетов в  каком-либо налоговом периоде  суммы акциза, акциз не уплачивается. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной в отчетном налоговом периоде, подлежит вычету из суммы акциза в следующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке.

     По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма , которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.