Региональные налоги, их сущность и состав по действующему законодательству

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. Вычет предоставляется налоговым органом при подаче декларации.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, выполнением работ, оказанием услуг в соответствии со ст. 221 НКРФ.

Чтобы получить профессиональный налоговый вычет, налогоплательщик должен подать налоговому агенту соответствующее письменное заявление. Если налогового агента как такового нет, то заявление на вычет необходимо подать в налоговый орган вместе с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

Состав расходов, принимаемых к вычету индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой, определяется им самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения прибыли.  
Кроме того, если имущество налогоплательщика является объектом налогообложения налогом на имущество физических лиц и используется им непосредственно для осуществления предпринимательской деятельности, то уплаченные суммы налога на имущество также принимаются к вычету. 
В случае если индивидуальный предприниматель не может подтвердить документально расходы, связанные с осуществляемой им деятельностью, то профессиональный вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученных им от этой деятельности.

Если расходы налогоплательщиков, получающих авторские и иные вознаграждения, не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету в следующих размерах:

1. 20% к сумме начисленного дохода в отношении: создания литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка; создания научных трудов и разработок; исполнение произведений литературы и искусства.
2. 25% к сумме начисленного дохода в отношении: музыкальных произведений, не указанных ниже, в том числе подготовленных к опубликованию.
3. 30% к сумме начисленного дохода в отношении: создания художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна; создания аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов); открытий, изобретений и создания промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования).
4. 40% к сумме начисленного дохода в отношении: создания произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике; создания музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камеральных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок.

К расходам для всех категорий налогоплательщиков, имеющих право на профессиональный вычет, кроме того, относится также и государственная пошлина, которая уплачена в связи с их профессиональной деятельностью.

Налоговая ставка НДФЛ устанавливается в размере 9, 13, 15, 30 и 35% в зависимости от вида доходов:

Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц в размере 9% производится в случаях:

1. получения дивидендов;
2. получения процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;
3. получения доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13%. К таким доходам, например, относится заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также некоторые иные доходы.

Кроме того, по ставке 13% облагаются доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, в следующих случаях:

1. от осуществления трудовой деятельности;
2. от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с законом "О правовом положении иностранных граждан в РФ";
3. от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ;
4. от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ.

По ставке 15% облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ.

Все прочие доходы физических лиц - нерезидентов облагаются по ставке 30%.

Налоговая ставка в размере 35% является максимальной и применяется к следующим доходам:

1. стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных размеров;
2. процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленных размеров;
3. суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения установленных размеров;
4. в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения установленных размеров.

Как правило, налог исчисляется и уплачивается налоговыми агентами. Налоговыми агентами являются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, выплачивающие доходы своим работникам, то есть источники выплат.

Вместе с тем индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, имеют доход от своей деятельности и налог по нему исчисляют и уплачивают сами.

Кроме того, и сами физические лица могут иметь доход от лиц, не являющихся налоговыми агентами, либо дохода при выплате которого налоговыми агентами не была удержана сумма налога, и обязанности по уплате НДФЛ ложатся в этих случаях на физических лиц.

Порядок исчисления, а также порядок и сроки уплаты налога производятся в соответствии со ст. 225, 226 и 227 НК РФ.

Налоговая декларация в обязательном порядке представляется следующими налогоплательщиками:

1. индивидуальными предпринимателями;
2. нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, другими лицами, занимающимися в установленном действующим законодательством РФ порядке частной практикой;
3. физическими лицами:
4. получившими суммы вознаграждения от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договора аренды любого имущества;
5. получившими суммы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав;
6. налоговыми резидентами РФ, получающими доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации;
7. получающими другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами;
8. получающими выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);
9. получающими доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
10. получающими от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 3-НДФЛ, утвержденной приказом Минфина России.

Налоговая декларация на сумму предполагаемого дохода (индивидуальными предпринимателями, нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, и другими лицами, занимающимися в установленном законодательством РФ порядке частной практикой) предоставляется по форме 4-НДФЛ.

Налоговые агенты предоставляют в налоговый орган по месту своего учета в срок до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, сведения о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ и реестр сведений о доходах физических лиц по форме, утвержденной приказом МНС РФ.

Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по заявлению налогоплательщика. Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц. Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.

Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом РФ, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено договором (соглашением) об избежание двойного налогообложения с соответствующим государством.

Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговый орган официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежание двойного налогообложения, а также документ о получении дохода и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

 

В январе 2015 года работник достиг пенсионного возраста. За данный месяц ему начислена заработная плата в размере 8000 рублей, а также, пособие, предусмотренное коллективным договором при наличии общего трудового стажа на предприятии пять лет, выплачиваемое при увольнении работника в связи с выходом на пенсию. Размер пособия – 10 минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законодательством для регулирования оплаты труда. Определить сумму НДФЛ за отчетный период.

 

Решение:

Определим размер пособия, выплаченного гражданину по выходу на пенсию. Нам известно, что данное пособие выплачено в размере 10 минимальных размеров оплаты труда. Согласно ст. 1 Федерального закона от 01.12.2014 N 408-ФЗ, минимальный размер оплаты труда с 1 января 2015 года равен 5965 рублей. Таким образом, размер пособия будет равен:

5965 * 10 = 59650 рублей

Согласно ст. 217 НК РФ п. 3, если коллективным договором компании предусмотрена единовременная выплата работникам, уходящим на пенсию, компенсационные выплаты в виде выходного пособия, связанные с увольнением, не облагаются НДФЛ в размере трехкратного размера среднего месячного заработка работника (в районах Крайнего Севера – шестикратного). Так как, в данном случае размер выходного пособия превышает нормы, то оно будет облагаться НДФЛ. Таким образом, сумма НДФЛ будет равна:

(8000 + 59650) * 13% = 8794,50 рублей

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Hалоговый кодекс РФ. Часть первая. – М.: Омега-Л, 2015.
2. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. – М.: Омега-Л, 2015.
3. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учеб. пособие/ Науч. ред. Л.И. Гончаренко. – М.: ИНФРА – 2013. – 653 с.
4. Налогообложение физических лиц. Учебник/ Под ред. Л.И. Гончаренко. – М.: ИНФРА – 2013. – 327 с.
5. Перов А.В. Налоги и налогообложение: учебник/ А.В. Перов, А.В. Толкушкин. – 12-е изд., перераб. и доп. – М: Юрайт, 2013. – 996 с.