Расходы на оплату труда

Расходы на оплату труда

Согласно  статье 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда включаются предусмотренные  нормами законодательства либо трудовыми  договорами (контрактами) и (или) коллективным договором:

·   любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;

·   стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

·   премии и единовременные поощрительные начисления;

·   расходы, связанные с содержанием работников.

Перечень  выплат, включаемых в расходы на оплату труда, приведенный в статье 255 НК РФ, является открытым, так как пунктом 25 этой статьи установлено, что в расходы на оплату труда включаются «другие виды расходов, произведенных в пользу работников, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором». При этом необходимо учитывать, что согласно статье 252 НК РФ в целях определения налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ.

     К расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности:

1) суммы, начисленные  по тарифным ставкам,  должностным окладам,  сдельным расценкам  или в процентах  от выручки в  соответствии с  принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда.

2) начисления стимулирующего  характера, в том  числе премии за  производственные  результаты, надбавки  к тарифным ставкам  и окладам за  профессиональное  мастерство, высокие  достижения в труде  и иные подобные  показатели.

3) начисления стимулирующего  и (или) компенсирующего  характера, связанные  с режимом работы  и условиями труда,  в том числе  надбавки к тарифным  ставкам и окладам  за работу в  ночное время,  работу в многосменном  режиме, за совмещение  профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Оплата  за работу в ночное время.

Каждый  час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативно-правовыми актами (статья 154 ТК РФ). Конкретные размеры доплат устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников, коллективным договором, трудовым договором. Согласно статье 96 ТК РФ ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра.

Хочется отметить такой момент, что законодательством  о труде не установлено, что работа в ночное время оплачивается в повышенном размере только тогда, когда режим работы является многосменным. Поэтому, независимо от режима работы, если рабочие часы приходятся на ночное время, организация обязана произвести доплату за эти часы.

В соответствии со статьями 152,153 ТК РФ повышенная оплата за сверхурочные и в праздничные дни не отменяет необходимость начисления доплат за работу в ночное время в составе сверхурочных и праздничных дней.

К работе в ночное время не допускаются: беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет; работники моложе восемнадцати лет; другие категории работников, в соответствии с законодательством. Инвалиды могут привлекаться к работе в ночное время только с их согласия и при условии, если такая работа не запрещена им медицинскими рекомендациями.

Оплата  за работу в выходные и нерабочие праздничные  дни.

В соответствии со статьей 153 ТК РФ работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном  размере:

·   сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;

·   работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;

·   работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае оплата ему производится в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Если  в коллективном договоре сказано, что работа в выходные дни и нерабочие праздничные дни оплате не подлежит, а компенсируется предоставлением другого дня отдыха, то это положение коллективного договора неправомерно. Так как в соответствии со статьей 9 ТК РФ и статьей 3 Закона Российской Федерации от 11 марта 1992 года №2490-1 «О коллективных договорах и соглашениях» данное условие ухудшает по сравнению с законодательством положение работников.

Оплата  за работу в сверхурочное время.

Сверхурочными считаются работы сверх установленной  продолжительности рабочего времени. К сверхурочным работам не допускаются: беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет; работники моложе восемнадцати лет; работники, обучающиеся без отрыва от производства в дни занятий; другие категории работников в соответствии с законодательством.

Сверхурочные  работы не должны превышать для каждого  работника четырех часов в  течение двух дней подряд и 120 часов  в год. Компенсация сверхурочных работ отгулом не допускается. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном размере.

Основанием  для расчета доплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, служит табель учета рабочего времени.

Предлагаем  ознакомится с письмом Федеральной налоговой службы от 23 сентября 2005 года №02-1-08/195@ .

«Таким  образом, трудовым законодательством  предусмотрена обязанность  работодателя оплатить в повышенном размере  труд работника, привлекаемого  к работе сверхурочно  с нарушением ограничений, установленных статьей 99 ТК РФ.

Следовательно, оплату сверхурочной работы с согласия работника следует  рассматривать как  обоснованный расход.

В целях налогообложения  прибыли все расходы, признаваемые при  исчислении налоговой  базы, должны быть документально подтверждены и обоснованны, т.е. экономически оправданны, и направлены на получение дохода (пункт 1 статьи 252 Кодекса).

Учитывая  вышеизложенное, расходы  на оплату труда работников, работающих сверхурочно (в  том числе если количество часов, отработанных им сверхурочно, превышает 120 часов в год), в целях налогообложения прибыли относятся к расходам согласно пункту 3 статьи 255 Кодекса, при условии, если такая обязанность предусмотрена трудовым договором, заключенным с работником.

Аналогичная позиция сообщена письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 августа 2005 года №03-03-02/62.

Одновременно  следует учитывать, что ограничения, предусмотренные  неналоговым законодательством, не могут быть реализованы  налоговым контролем, т.к. такие ограничения не предусмотрены налоговым законодательством.

Исходя  из вышеизложенного, если налоговая инспекция полагает, что в результате действий работодателя нарушается трудовое законодательство, то она должна направить соответствующую информацию в органы, осуществляющие контроль по соблюдению трудового законодательства.»

4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).

5) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии  с законодательством  Российской Федерации  работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.

Выдача  спецодежды в личное постоянное пользование.

6) сумма начисленного  работникам среднего  заработка, сохраняемого  на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде.

7) расходы на оплату  труда, сохраняемую  работникам на  время отпуска,  предусмотренного  законодательством  Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем - для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров.

8) денежные компенсации  за неиспользованный  отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.

9) начисления работникам, высвобождаемым в  связи с реорганизацией  или ликвидацией  налогоплательщика,  сокращением численности  или штата работников  налогоплательщика.

10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

11) надбавки, обусловленные  районным регулированием  оплаты труда,  в том числе  начисления по  районным коэффициентам  и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях.

Размеры районных коэффициентов устанавливает  Правительство Российской Федерации.

12) надбавки за непрерывный  стаж работы в  районах Крайнего  Севера и приравненных  к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями.

12.1) стоимость проезда  по фактическим  расходам и стоимость  провоза багажа  из расчета не  более 5 тонн на  семью по фактическим  расходам, но не  выше тарифов,  предусмотренных  для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия.

13) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно.

14) расходы на оплату  труда за время  вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

15) расходы на доплату  до фактического  заработка в случае  временной утраты  трудоспособности, установленную  законодательством Российской Федерации.

16) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.