Прямые налоги юридических лиц

    Налог с продаж является ярким примером косвенного налога. Он взимается в  сфере потребления, что сближает его с другими косвенными налогами - акцизами, НДС, таможенной пошлиной.

    Налоговая техника, применяемая при взимании налога с продаж, традиционна для  косвенного налогообложения, но имеет  свои особенности: налоговые отношения  реализуются в сфере личного потребления. Юридический плательщик налога не совпадает с фактическим носителем налогового бремени, налог поступает в бюджет в результате совершения сделок купли-продажи товаров (работ, услуг), суммы поступающих в бюджет налогов автоматически увеличиваются вместе с ростом цен и потребления.

    Применением косвенного налогообложения государство  сглаживает те возможные негативные моменты, которые связаны с применением  прямых налогов: потребитель товара либо условно компенсирует продавцу сумму налога, заложенную в уплачиваемой цене, не сознавая себя вовлеченным в сферу налогообложения. Существовавшая ранее точка зрения, что косвенное налогообложение распространено только в наименее экономически развитых странах опровергается преобладанием таких налогов в доходах бюджета большинства европейских стран, отличающихся высоким уровнем доходов населения и как следствие - более развитой сферой потребления.

    Плательщики налога с продаж - организации, в  том числе иностранные, а также  физические лица - индивидуальные предприниматели.

    Обязанность заплатить налог в бюджет связана  с фактом реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет, а также с использованием расчетных и кредитных банковских карт (СТ.349 НК РФ).

    Поскольку налог с продаж является региональным налогом, приводится в действие на территории субъекта Российской Федерации законодательным актом данного субъекта, то его взимание построено на территориальном принципе. Налог подлежит уплате после осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения.

    Налоговая база - стоимость товаров (работ, услуг), включая налог на добавленную  стоимость и акцизы для подакцизных  товаров.

    Налоговый период составляет один месяц. На федеральном  уровне установлена максимальная ставка налога в размере 5%. Конкретная ставка налога устанавливается законами субъектов Федерации, вводящими налог в действие на территории региона. Порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности также устанавливаются законами субъектов Федерации.

    Перечень  льгот по налогу с продаж установлен федеральным законодательством и является единым на всей территории Российской Федерации. Не облагаются налогом с продаж товары и услуги повседневного спроса и социального значения: хлебобулочные изделия, молочные продукты, детское и диабетическое питание, жилищно-коммунальные и ритуальные услуги, услуги по перевозке пассажиров общественным транспортом, учебная и научная книжная продукция и др.

    1.9. Земельный налог

    Земельный налог – поимущественный налог  рентного типа. Он построен таким образом, чтобы изъять часть доходов налогоплательщика, которые получены не в результате его личных усилий, а являются следствием относительно более благоприятных условий хозяйствования на земле, в которые объективно поставлен налогоплательщик: участок более плодороден, имеет лучшее расположение и т.п.

    Закон Российской Федерации от 11 октября 1991 г. «О плате за землю» делит земельные  участки на группы в зависимости  от характера их использования и, следовательно, от условий получения  дохода: земли сельскохозяйственного использования и земли несельскохозяйственного использования.

    Размер  земельного налога напрямую не зависит  от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается  в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Ставки земельного налога могут пересматриваться в связи с изменением условий хозяйствования, не зависящих от пользователя земли.

    Ставки  налога определяются местными органами государственной власти или органами государственной власти субъектов Федерации на основе установленных федеральным законом базовых статей и поправочных коэффициентов, учитывающих особенности земельного участка. За земельные участки, не используемые или используемые не по целевому назначению, ставка земельного налога устанавливается в двукратном размере.

    Льготы  носят в основном социальный характер.

    Налоговым периодом является календарный год. Юридические лица самостоятельно рассчитывают сумму налога. Налог уплачивается по срокам, конкретно определенным законом (15 сентября и 15 ноября)  

    1.10. Единый социальный  налог

    Единый  социальный налог (взнос) заменил несколько  видов обязательных платежей - страховых  взносов, которые ранее уплачивались в государственные внебюджетные фонды, предназначенные для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Он зачисляется в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды: Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования  Плательщиками налога являются работодатели, осуществляющие выплаты наемным работникам, предприниматели и адвокаты.

    Для работодателей объектом налогообложения  являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Не относят к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество, а также договоров, созданных с передачей в пользование имущества: аренды, купли-продажи и др. Работодатель включает в налогооблагаемую базу выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются в том числе оплату за работников и членов их семьи предназначенных для их потребления товаров, работ, услуг, имущественных или иных прав, например оплату коммунальных услуг, стоимости приобретаемых квартир и др. Также включаются в налогооблагаемую базу выплаты в натуральной форме, при этом применяются рыночные цены на передаваемые товары (работы, услуги),

    Налоговый кодекс устанавливает широкий круг изъятий в основном социального  характера, Так, не подлежат включению  в налогооблагаемую базу государственные пособия, компенсационные выплаты , связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; оплата стоимости и выдача натурального довольствия и др.

    Объектом  налогообложения у предпринимателей и адвокатов являются их собственные доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. У индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения  считается валовая выручка, налогооблагаемая база определяется как произведение валовой выручки и установленного коэффициента.

    Ставки  единого социального налога для  отдельных групп налогоплательщиков установлены федеральным законодательством. Таких групп в Налоговом кодексе выделено четыре: работодатели; работодатели - сельскохозяйственные товаропроизводители, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; предприниматели и адвокаты. В отношении каждой группы действует своя шкала налогообложения, носящая регрессивный характер: с ростом налогооблагаемой базы по единому социальному налогу понижаются его ставки. При этом пониженные ставки применяются в отношении возросшей части налогооблагаемой базы.

    Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год. Налогоплательщики-работодатели в течении года  выплачивают ежемесячные авансовые платежи. Адвокаты  и предприниматели перечисляют авансовые платежи на основании уведомлений налоговых органов к трем срокам - 15 июля, 15 октября  и 15 января следующего года.

    1.11. Налог на добычу  полезных ископаемых

    Налог на добычу полезных ископаемых, установленный  и введен в действие гл. 26 Налогового кодекса, заменил собой целый  ряд действовавших ранее рентных платежей и акцизов на некоторые виды минерального сырья.

    Налог на добычу полезных ископаемых взимается  с организаций и индивидуальных предпринимателей,  получивших государственную  лицензию на пользование участками  недр, либо пользующихся недрами на условиях соглашения о разделе продукции. Особенности правового статуса пользователей недр и порядок предоставления им участков недр для добычи полезных ископаемых, строительства и эксплуатации подземных сооружений; а также в соответствии с соглашением о разделе продукции при разведке и добыче минерального сырья определены законом РФ от 21 февраля 1992 г «О недрах» .

    Пользователи  недр подлежат постановке на специальный  налоговый учет по месту нахождения предоставленного им в использование  участка недр. Если добыча полезных ископаемых осуществляется на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне, а также и за пределами России, но на территориях, находящихся под ее юрисдикцией, то специальный налоговый учет осуществляется по месту нахождения плательщика налога.

    Предметом налогообложения являются полезные ископаемые перечень которых установлен в Налоговом кодексе: уголь, торф, товарные руды, сырье редких металлов, природные алмазы, хлористый натрий (соль), минеральные воды и т.д. Так  называемые общераспространенные полезные ископаемые, добытые индивидуальными предпринимателями и используемые ими непосредственно для личного потребления, а также минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы исключены из предмета налогообложения.

    Налог на добычу полезных ископаемых является территориальным и налоговая  юрисдикция России распространяется на полезные ископаемые, добытые (извлеченные) из недр на ее территории либо на территориях, арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора.

    Налоговой базой выступает стоимость добытых  полезных ископаемых, оцениваемая самими налогоплательщиками одним из установленных  способов. Оценка стоимости добытых  полезных ископаемых может быть определена либо исходя из цен реализации добытых полезных ископаемых, либо из их так называемой расчетной стоимости. При формировании расчетной стоимости добытого полезного ископаемого полностью учитываются прямые и частичные, так называемые косвенные расходы налогоплательщика за налоговый период, которым является квартал. Налогооблагаемая база определяется отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого.

    Ставки  налога установлены в процентах  к налогооблагаемой базе. Исключение составляют действующие временно специфические ставки (в твердой сумме) в отношении нефти и газового конденсата  Размер ставки зависит от вида добытых полезных ископаемых. Самые высокие ставки установлены в отношении углеводородного сырья, самые низкие - к углю и калийной соли. Налогообложение в форме нулевой ставки применяется в отношении попутного нефтяного газа из нефтяных месторождений, попутных и дренажных подземных вод, извлечение которых связаны с разработкой других видов полезных ископаемых, минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации, и некоторых других видов полезных ископаемых.

    Налогоплательщики исчисляют и уплачивают сумму  налога по итогам месяца в отношении  каждого вида добытых полезных ископаемых.   

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ

    Подведем итоги:

    §         Налог на прибыль является прямым, личным налогом, основанным на принципе резидентства. Прибыль предприятия, выступающая объектом налогообложения, представляет собой доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. С 2002 г. основная ставка налога устанавливается в размере 24%, из них ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, составляет 7,5%, в региональный бюджет – 14,5 %, 2% - в местные бюджеты.

    §         Целью введения налога на имущество предприятий в налоговую систему России является стимулирование производительного использование имущества предприятий, сокращение неиспользуемых запасов сырья и материалов. Налог начисляется на имущество предприятий-резидентов (в том числе на основные средства, производственные запасы, долг долговременные  вложения, текущие вложения в какой-либо вид имущества) находящееся на их балансе, за исключением денежных средств на счетах и имущества, освобожденного от налогообложения.

    §         Налог на операции с ценными бумагами уплачивается только при регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг. Его плательщиками являются юридические лица - эмитенты ценных бумаг. Объект налогообложения - номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом.

    §         Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный многоступенчатый налог, взимаемый на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг). В теории налогообложения он получил название «универсального акциза». Взимание НДС построено на территориальном принципе.