Принципы налогообложения

     Принципы  налогообложения на практике реализуются  через методы налогообложения. Под этим термином понимается установление зависимости между величиной ставки налога и размером налоговой базы. На сегодняшний момент известны четыре метода: равный, пропорциональный, прогрессивный и регрессивный.

     Метод равного налогообложения заключается  в том, что все налогоплательщики уплачивают одинаковую сумму налога независимо от имеющегося в их собственности дохода или имущества. Этот способ характеризуется простотой исчисления и взимания налога, однако он считается «несправедливым», так как для малоимущих плательщиков такое налоговое бремя является крайне тяжелым, а для лиц с большими доходами незначительным. Равное обложение получило широкое распространение в средневековой Европе, но после перехода к капиталистическому способу хозяйствования используется все реже и реже. В Российской Федерации данный метод используется при построении некоторых местных налогов, например, в случаях, когда величина налоговой ставки определялась кратно установленному минимальному размеру оплаты труда.

     Метод пропорционального налогообложения  предусматривает одинаковый размер налоговой ставки для всех плательщиков, но в то же время отчисляемые в бюджет суммы будут различны ввиду того, что их величина зависит от размера базы обложения. Эту схему можно признать более справедливой, т.к. в ее рамках учитывается платежеспособность обязанного лица, однако и в данном случае налоговый гнет ослабляется по мере роста дохода плательщика. В настоящее время по пропорциональному методу построено большинство налогов (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц и др.).

     Суть  метода прогрессивного налогообложения  состоит в том, что размер ставки налога растет одновременно с увеличением  дохода или стоимости имущества, т.е. плательщики отчисляют налоги по разным ставкам. В мировой финансовой практике используются три формы прогрессии: простая поразрядная, относительная поразрядная и сложная.

     При простой поразрядной прогрессии доходы делятся на разряды. Для каждого  из них указывается минимальная  и максимальная величина доходов («вилка») и твердая сумма налогового оклада. При этом методе в пределах одного разряда размер суммы налога совпадает с налоговой ставкой и не зависит от величины дохода. Отличительной чертой такой прогрессии является резкий скачок суммы налога при переходе от одного уровня к другому, а внутри разряда нарушается принцип справедливости.

     Относительная поразрядная прогрессия также предусматривает  деления доходов на разряды, каждому  разряду присваивается процентная ставка налога, которая применяется  ко всей базе обложения.

     При данной форме прогрессии внутри разряда  сохраняется пропорциональность обложения, однако при переходе к следующему разряду, так же как и при простой  прогрессии, происходит резкий скачок.

     Кроме того, возможны случаи, когда у владельца  высокого дохода после уплаты налога останется в распоряжении сумма меньшая, чем у лица с более низким доходом. Эта несправедливость устраняется применением сложной профессии.

     Сложная поразрядная прогрессия считается  наиболее полно удовлетворяющей  требованию справедливости, особенно в отношении обложения физических лиц. При этом методе возросшая налоговая ставка применяется не ко всей налогооблагаемой базе, а только к той ее части, которая превышает предыдущий разряд. Элементы метода сложной поразрядной прогрессии были применены в налоговой системе России при установлении налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

     Метод регрессивного налогообложения  заключается в том, что для  более высоких доходов установлены  пониженные ставки 
налогообложения. В явном виде регрессивное налогообложение сегодня не встречается. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 3. ПРОБЛЕМЫ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

     В СОВРЕМЕННОЙ РОССИИ 

     Современное налоговое право РФ вряд ли можно  рассматривать как сформировавшуюся, институционально оформленную, самостоятельную отрасль российского права. Дело в том, что с классических позиций отраслевой режим правового регулирования складывается из совокупности элементов: метода регулирования, юридического инструментария, принципов, наличия отрасли законодательства и кодифицированного акта. В тоже время эти элементы для налогового права России в настоящий момент характерны не в полном объёме. Его нормативный каркас, который составляют нормы, регулирующие правоотношения между государством, налогоплательщиками, налоговыми агентами, иными субъектами, связанные с исчислением, уплатой и контролем за поступлением обязательных платежей в централизованные фонды государства, заданный ч. 1 Налогового кодекса РФ, ещё весьма далёк от совершенства. Об этом свидетельствует хотя бы тот факт, что за полтора года действия ч. 1 НК РФ, содержащиеся в нём нормы, были дважды подвергнуты ревизии федеральными законодателями.

     Развитие  налогового законодательства РФ во многом происходит в отрыве от теоретического осмысления и разработки налогово-правовых явлений. Большое влияние на становление налогового законодательства РФ оказывают идеологические и политические мотивы и это в условиях отсутствия продуманной экономической концепции налогообложения. Всё это породило явное несовершенство действующего законодательства, наличие в нём многочисленных несогласованностей, противоречий и пробелов. В этих условиях возрастает роль общепризнанных принципов налогообложения, определяющих некоторые устойчивые ориентиры развития налогового законодательства.

     В нормативных актах скупо говорится  о принципах налогообложения. Так, в Конституции РФ только в ст. 57 затрагивается вопрос об общих  принципах налогообложения. В НК РФ принципы налогообложения сформулированы в отдельной, весьма небольшой по объему ст. 3. При этом, отсутствует системный подход к изложению этих принципов, их набор носит если не случайный, то, по крайней мере, хаотичный характер. В этих условиях особое значение приобретает судебно-арбитражная практика и практика Конституционного суда РФ.

     Итак,  в заключение,  следует выделить  основные  проблемы   в налогообложении Российской Федерации:

        1. Фискальный крен в налогообложении,  на первый план  выдвигается   только пополнение доходной части  бюджетов, регулирующей функции  не  придается должного  значения,  хотя  именно  она дает   толчок   экономическому развитию.

        2. Высокий уровень налогообложения  предприятий и организаций   и  особенно налога на прибыль  и НДС.

        3. Нестабильность налогового законодательства и особенно по прибыли, НДС, акцизам.

        4.  Современная  налоговая   система   слишком   сложна   для   понимания налогоплательщиком и  эффективного  управления  со  стороны  налоговых органов. Это ведет к лишним  административным  издержкам  и  порождает изощренные способы ухода от уплаты налогов.

        5. Существующее  налогообложение   заставляет  предприятия  пересматривать  баланс не по экономическим  причинам, а по налоговым.

        6. Неудобство уплаты налогов:  большое количество бумаг, расчётов, высокий бюрократизм.

         Опыт  стран,  имеющих  многовековую  налоговую  историю,  говорит,  что налогами может изыматься не более 40% доходов налогоплательщика. У  нас  же, как показывают  расчёты,  если  честно  платить  все  установленные  законом налоги по установленным в этих законах правилам,  то  необходимо   отдать  в бюджет и внебюджетные фонды около 60% своих доходов.  Это  далеко  превышает ту границу, за пределами которой теряется всякий  смысл  предпринимательской деятельности. Вот и вынуждены налогоплательщики  искать  пути  минимизации своих платежей:  кто  в  пределах  правил,  используя,  имеющиеся  в законах, возможности, кто, скрывая или свою деятельность, или часть  своих  доходов  и имущества. 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Итак, согласно идеям А. Смита, при формировании налоговой системы необходимо руководствоваться следующими принципами:

     - принципом справедливости, утверждающим  всеобщность обложения налогом  и равномерность распределения  его между гражданами соразмерно  их доходам. Понимание справедливости зависит от исторического этапа развития, экономического устройства общества, социального статуса человека, его политических взглядов. В приложении к современности применение данного правила означает, что налогоплательщики законодательно обязаны участвовать в финансировании общественных (государственных) структур и мероприятий, причем распределение налогового бремени производится с учетом уровня полученных доходов;

     - принципом определенности, требующим,  чтобы сумма, способ и время  платежа были точно заранее известны плательщику. Неопределенность налогообложения, с одной стороны, приводит к тому, что плательщик может попасть под власть контролирующих инстанций, а с другой — создает условия уклонения от налогообложения.

     Со  временем этот перечень был дополнен следующими позициями: учеными были сформулированы и обоснованы принципы однократности обложения, научного подхода к установлению величины ставок налога, стабильности налогообложения, доступности и открытости информации по налогообложению и др.

     Особое  внимание в условиях федеративного или конфедеративного устройства общества уделяется принципу строгого разделения налогов и сборов по уровням бюджета от низшего (населенный пункт или район) к высшему (общегосударственный). Выполнение данного правила должно регулироваться нормами как местного, так и федерального законодательства.

     Для стимулирования развития предпринимательской  деятельности и предотвращения социальной напряженности имеет большое  значение применение принципа научного подхода к установлению конкретной величины ставки налога. Суть этого правила состоит в том, что масштаб налоговой нагрузки на плательщика должен позволить ему после изъятия всех установленных выплат иметь доход, обеспечивающий удовлетворение жизненных потребностей и сохраняющий возможность расширения воспроизводства. Недопустимо при установлении ставок налога исходить из сиюминутных интересов пополнения государственной казны в ущерб развитию экономики и интересам налогоплательщиков.

     Суммируя  вышесказанное, можно выделить основные черты налоговой системы, построенной с учетом как классических, так и новейших научных разработок:

     - экономическая целесообразность  всех элементов с точки зрения  как государства, так и плательщика;

     - отсутствие противоречий в нормативной  базе;

     возможность быстрой адаптации к изменениям социальной, 
политической и экономической ситуации;

     - простота и удобство исполнения  наложенных обязательств;

     - рациональность и экономичность  системы в целом.

     Большинство из перечисленных принципов учитывалось  и при 
формировании налоговой системы в Российской Федерации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  использованной литературы 

     1. Налоговый кодекс Российской  Федерации. Части первая и вторая (по состоянию на 15 января 2005г.) // СПС Консультант плюс.

     2. Федеральный закон Российской Федерации «О федеральном бюджете на 2004г.» от 23.12.2003г. № 186 – ФЗ // www.minfin.ru.

     3. Федеральный закон Российской  Федерации «О федеральном бюджете  на 2005г.» от 23.12.2004г. № 173 – ФЗ // www.minfin.ru.

     4. Брызгалин А. Налоги и налоговые право: Учебное пособие. - М., 2000.  С. 66.

     5. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель–налогоплательщик–государство. - М.: ФБК–ПРЕСС, 1998. С. 103.

     6. Глухов В.В., Дольдэ И.В., Некрасова Т.П. Налоги: теория и практика: Учебник. 2-е изд., испр., и доп. – СПб.: Издательство «Лань», 2002. – 448с.

     7. Дёмин А. Общие принципы налогообложения (анализ судебно-арбитражной практики) // Хозяйство и право. - 1998. - № 2, 3.

     8. Заяц Н.Е. Теория налогов: Учебник. – Мн.: БГЭУ, 2002. – 220с.

     9. Кугаенко А.А., Белянкин М.П. Теория налогообложения: 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Вузовская книга, 1999. – 344с.

     10. Ляпина Т.М. Теория и история налогообложения: Учебное пособие. – Тюмень: Издательство Тменского государственного университета, 2004. – 232с.