Оперативное налоговое планирование
направлено на разработку краткосрочных
плановых заданий, направленных на обеспечение
выполнения текущих планов по налоговым
поступлениям.
Учет и отчетность представляют
собой систему сбора, фиксации и обработки
информации о налогоплательщиках, необходимой
для правильного исчисления их налоговых
обязательств, контроля своевременности
поступления платежей, формирования системы
учетно-аналитических показателей в виде
отчетности, пригодной для принятия управленческих
решений и оценки налогового потенциала
региона. Налоговый учет призван служить
интересам всех участников налоговых
отношений, и выступает как важнейшее
средство руководства и управления налоговым
производством.
Учет и отчетность в системе
налогового администрирования выполняют
следующие функции:
- учет и регистрация налогоплательщиков;
- учет налоговых поступлений;
- контроль своевременности поступлением платежей;
- формирование системы учетно-аналитических показателей в
виде отчетности, пригодной для принятия
управленческих решений и оценки налогового потенциала территории;
- оценка деятельности налоговых администраций;
- учет использования средств
на содержание налоговых органов и их
финансово-хозяйственную деятельность.
Таким образом, на основе учета
и отчетности функционируют все элементы
системы налогового администрирования.
Налоговый контроль в системе
налогового администрирования имеет основную
цель - противодействие уходу от уплаты
налогов и обеспечение стабильных поступлений
их в доход бюджетов. С учетом этого, предметом
налогового контроля является своевременность
и полнота уплаты налогов и сборов организациями
и физическими лицами.
Субъектами налогового контроля
выступают Федеральная налоговая служба
Российской Федерации, Государственный
таможенный комитет Российской Федерации,
Министерство внутренних дел Российской
Федерации и их территориальные органы.
Объектом налогового контроля
являются налогоплательщики.
Основной формой осуществления налогового
контроля является проверка.
В зависимости от времени проведения
различают предварительный, текущий и
последующий налоговый контроль.
Предварительный контроль предшествует
совершению проверяемых операций, поэтому
позволяет предупредить нарушение налогового
законодательства. В практике работы отечественных
налоговых органов такой контроль носит
пока вспомогательный характер. Его использование
ограничено стадией планирования проведения
налоговой проверки для принятия оптимальных
решений по выбору объекта. Зарубежные
специалисты обращают внимание на необходимость
концентрации усилий налоговых контролеров
именно на этом этапе, так как он позволяет
разделить совокупность подлежащих проверке
лиц на тех, которые имеют невысокую вероятность
риска налоговых нарушений, и тех, которые
могут иметь их с высокой степенью вероятности.4
К мероприятиям по предшествующему
контролю могут быть отнесены целенаправленные
профилактические разъяснения по применению
налогового законодательства с целью
его правильного применения. Такие мероприятия
формируют мировоззрение налогоплательщиков.
Опыт Западной Европы и Америки свидетельствует,
что организация предварительного контроля
в первую очередь основывается на формировании
чувства гражданского долга у населения.
Текущий контроль сфере налогообложения
является частью регулярной работы налоговых
органов и представляет собой проверку,
проводимую в отчетном периоде для оценки
правильности отражения различных операций
и оценки достоверности, данных бухгалтерского
учета и налоговой отчетности, представляемых
плательщиками.
Последующий налоговый контроль
является основным и самым распространенным
в сфере налогообложения. Он проводится
по окончании определенного налогового
или отчетного периода методом документальной
проверки. В частности, камеральные налоговые
проверки осуществляются только в форме
последующего контроля, поскольку в соответствии
со ст. 88 НК РФ такие проверки проводятся
на основе налоговых деклараций и документов,
представленных налогоплательщиком, служащих
основанием для исчисления и уплаты налога,
а также других документов о деятельности
налогоплательщика, имеющихся у налогового
органа. К последующему налоговому контролю
относятся и выездные налоговые проверки.
По объекту проверки выделяется
комплексный и тематический контроль.
Комплексной является налоговая проверка,
которая охватывает вопросы правильности
исчисления, удержания, уплаты и перечисления
всех видов налогов, в отношении которых
у налогоплательщика имеются соответствующие
обязанности. Тематическая проверка, как
правило, охватывает вопросы правильности
исчисления, удержания, уплаты и перечисления
отдельных видов налогов.
По характеру контрольных мероприятий
налоговый контроль подразделяется на
плановый и внеплановый. В первом случае
контроль подчинен определенному планированию,
а во втором - осуществляется в результате
возникшей необходимости.
Налоговый контроль можно также
разделить на сплошной и на выборочный.
Сплошной налоговый контроль основывается
на проверке всех документов и записей
в регистрах бухгалтерского учета, а выборочный
предусматривает проверку части первичных
документов в каждом месяце проверяемого
периода или за несколько месяцев.
Налоговое регулирование направлено
на достижение баланса общественных, корпоративных
и личных экономических интересов участников
налоговых отношений. Оно, с одной стороны,
нацелено на финансовое обеспечение общественных
интересов путем формирования необходимых
на эти цели поступлений в бюджеты всех
уровней. С другой стороны, оно должно
стимулировать воспроизводственные процессы
бизнеса, который и является базой для
решения первой задачи.
Налоговое регулирование реализуется
в следующих формах:
- оптимизация системы налогов государства;
- налоговое стимулирование;
- система ответственности (санкций).
Целью оптимизации налоговой
системы государства является обеспечение
ее положительного влияния на развитие
деловой активности. В современных условиях
правильно организованная налоговая система
должна обеспечивать равномерность распределения
тяжести налогового бремени между категориями
налогоплательщиков и внутри этих категорий.
Несоблюдение или частые грубые нарушения
принципа распределения тяжести налогового
бремени при построении налоговой системы
приводят к массовому уклонение от уплаты
налогов, а само уклонение от налогов еще
больше нарушает равномерность распределения
тяжести налогового бремени.
Налоговое стимулирование осуществляется
по двум направлениям: отсрочка налоговых
обязательств; предоставление налоговых
льгот. Отсрочка налоговых обязательств
осуществляется путем предоставления
отсрочки или рассрочки и инвестиционного
налогового кредита. К системе налоговых
льгот могут быть отнесены налоговые каникулы
- установленный законом срок, в течение
которого определенная группа организаций
освобождается от уплаты того или иного
налога. Система налоговых льгот реализуется
путем сокращения налоговой базы или уменьшения
налоговой ставки. Сокращение налоговой
базы осуществляется следующими путями:
перенос убытков на будущее и прямыми
налоговыми вычетами.
Уменьшение налоговых ставок
применяется для стимулирования развития
отдельных сфер деятельности или регионов,
для смягчения налогового бремени на отдельные
слои населения с целью регулирования
внешнеэкономических отношений.
Система ответственности (санкций)
за налоговые правонарушения предусмотрена
НК РФ в форме штрафных санкций. Административная
ответственность за нарушения в налоговой
сфере предусмотрена Кодексом об административных
правонарушениях.
Система государственного налогового
администрирования в первую очередь должна
обеспечивать решение задач прогнозирования,
развития условий налогообложения на
перспективу и формирование налоговой
политики.
Заключение
Налоговое администрирование
оказывает большое влияние на развитие
экономики страны с точки зрения повышения
ее эффективного развития.
Неэффективность в системе
налогового администрирования отрицательно
сказывается на экономические составляющие
развития страны, и ложится нелегким бременем
на налогоплательщиков. С целью снижения
нелегкого бремени государству необходимо
значительно больше уделять внимания
вопросам, которые напрямую затрагивают
эффективность развития системы налогового
администрирования.
Важность развития налоговой
системы бесспорна. Учитывая роль налогов
в современном обществе, государство обязано
осуществлять комплекс многосторонних
мер, которые должны быть направлены на
достижение максимального уровня государственных
финансов. С этой целью в государстве используется
налоговая политика, которая, является
одним из инструментов, и подлежит исполнению
по средствам налогового администрирования.
В основе целей налогового администрирования,
лежат стабильные налоговые поступления
в бюджетную систему страны, при определенном
сочетании оптимальных методов, как налогового
регулирования, так и налогового контроля.
Рассматривая налоговое администрирование,
можно сказать, что это специализированный
процесс управления, который направлен
на осуществление эффективной налоговой
политики, в основе которого лежит максимизация
налоговых поступлений и обеспечение
своевременного выполнения иных функций
налогообложения.
Сегодня к основным функциям
налогового администрирования следует
отнести: планирование, учет, контроль,
регулирование.
Список литературы
- Дорофеева, Н. А Налоговое администрирование:
Учебник. – Москва: Дашков и Ко, 2011. – 296 с.
- Куницын, Д. В. Налоговое администрирование:
учеб. пособие / Д. В. Куницын, Д. А. Черненко, СибАГС. – Новосибирск: Изд-во СибАГС, 2010. – 224 с.
- Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева.- Москва: Юрист. - 2009
- Принципы и практика налогового администрирования // Российский налоговый курьер,
2009. - № 11
- Теремецкий, В. И. Принципы налогового администрирования / Человек: преступление и наказание. – 2013. – Номер 1. – С. 203-206
- Шарапова О.А. Понятие налогового
администрирования: признаки, цели, принципы
осуществления / О.А. Шарапова // Налоги и налогообложение, 2009. - № 4
1 Теремецкий, В. И. Принципы
налогового администрирования / Человек:
преступление и наказание. – 2013. – Номер
1. – С. 203-206
2 Теремецкий, В. И. Принципы налогового
администрирования / Человек: преступление
и наказание. – 2013. – Номер 1. – С. 203-206
3 Куницын, Д. В. Налоговое администрирование:
учеб. пособие / Д. В. Куницын, Д. А. Черненко,
СибАГС. – Новосибирск: Изд-во СибАГС,
2010. – 224 с.
4 Налоговое право: Учебник / Под
ред. С.Г. Пепеляева.- Москва: Юрист. - 2009