Правовые проблемы определения налогообложения и налоговой базы на добавленную стоимость

При использовании  внутри предприятия товаров собственного производства, затраты по которым  не относятся на издержки производства и обращения, используется стоимость аналогичных товаров, а при их отсутствии - фактическая себестоимость.

При натуральной  оплате труда товарами собственного производства облагаемым оборотом будет  стоимость товаров, исходя из свободных  розничных цен, включая торговую надбавку, а если на эти товары применяются государственные регулируемые цены - исходя из этих цен.

НДС - многоступенчатый налог, взимаемый на каждой стадии или  каждом этапе процесса производства и сбыта. В ходе хозяйственной  деятельности предприятие приобретает  у поставщиков товары и сырье и производит продукцию или услугу, т. е. создает добавленную стоимость путем переработки, производства и (или) сбыта.

Работая в режиме обложения НДС, каждый уплачивает налог с добавленной им в процессе производства и обращения стоимости. В результате этого одна и та же добавленная стоимость никогда не облагается дважды, то есть эффекта по нарастающей не происходит. Более того, на заключительной стадии сумма всех добавленных стоимостей по ходу процесса, так же, как и сумма всех разностей между продажами и покупками равна потребительской цене минус налог. Иными словами, общая сумма НДС на каждой стадии производства и реализации равна налогу, взимаемому при продаже товара продавцом конечному потребителю или пользователю.

НДС не приводит к каким-либо ценовым перекосам при условии, что число освобождений от его уплаты невелико, а нулевая ставка используется не слишком широко, то есть, если НДС применяется без исключений или льгот, его влияние на структуру экономики будет минимальным.

Поскольку хозяйствующие субъекты, применяющие специальные режимы налогообложения, не имеют права выписывать счета-фактуры с НДС, предприятиям - плательщикам НДС приходится, принимая во внимание зачетный метод исчисления НДС, осуществлять уплату налога с полного оборота по реализации без права на зачет суммы налога по материальным ресурсам.

Многие  страны освобождают мелких предпринимателей с годовым оборотом ниже установленного уровня, который называется «порогом регистрации», от обязанности регистрироваться, заполнять налоговые декларации, платить НДС и вести соответствующую отчетность. При этом в большинстве случаев проблемы с зачетом НДС не возникают, так как основная масса мелких предпринимателей и малых предприятий, попадающих под освобождение от НДС, реализует свою продукцию конечному потребителю. Например, в Бельгии и Греции мелкие предприниматели освобождаются от НДС в зависимости от того, какими видами деятельности они занимаются. В частности, от НДС освобождены торговля вразнос, уличная торговля или дешевые магазины. Более того, во многих странах освобождение субъектов малого бизнеса от НДС зависит от самого предпринимателя, т. е. ему предоставляется право выбора - быть плательщиком НДС или пользоваться льготой и соответственно быть освобожденным от НДС. Во Франции достаточно сложная система предположительных оценок, не имеющая регистрационного порога, но требующая индивидуального подхода к каждому отдельному случаю при расчетах налоговых обязательств. Аналогичным образом в Испании рассчитываются налоговые обязательства мелких предпринимателей по НДС на основе нескольких внешних показателей, например, величины производственного помещения, его месторасположения, числа работников и т. д.

Мировой опыт подтверждает, что в целях  избежания искажений при освобождении субъектов малого бизнеса от НДС необходимы специфические подходы.

Учитывая  зарубежный опыт и условия функционирования особой категории плательщиков в  Узбекистане, следовало бы в дальнейшем рассмотреть вопрос предоставления права добровольной уплаты НДС и остальным плательщикам, применяющим специальные режимы.

Существующие  в настоящее время условия  и порядок взимания НДС делают его смешанным, многообъективным налогом. Так, наряду с общими правилами исчисления и уплаты НДС, в некоторых случаях, например, когда имеет место оборот товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, осуществляется строительство хозяйственным способом, происходит реализация продукции по цене не выше себестоимости и т.д., исчисление НДС регулируется специальными правилами. Так, при реализации продукции по цене не выше себестоимости налогоплательщик обязан увеличить для целей налогообложения свою выручку до уровня рыночных цен, составить специальный расчет, до начислить налог и уплатить его в бюджет.

Рассматривая  экономическую и юридическую  природу НДС необходимо отметить, что в различных странах мира используются свои методики его исчисления и уплаты. Причем очень многое зависит  от того, какой принцип в определении добавленной стоимости будет положен в основу.

Так, добавленной  стоимостью можно представить как  сумму заработной платы (V) и получаемой прибыли (М). С другой стороны добавленную  стоимость можно определить как  разность между выручкой от реализации товаров (О) и производственных затрат (I).

Основываясь на этих двух методах можно выделить четыре основных механизма расчета  НДС:

R (V+M), где  R-ставка налога;

RV + RM;

R (O-I);

RO-RI.

При таких  условиях, когда при исчислении НДС могут быть использованы различные подходы и способы, наиболее важным является законодательно установленный порядок исчисления НДС.

Специалисты в области налогообложения называют три основные группы причин, делающих целесообразным введение НДС:

он обеспечивает высокие процентные государственные доходы, ему свойственны нейтральность и, конечно же, эффективность.

В большинстве  стран НДС обеспечивает от 12 до 30 % государственных доходов, что эквивалентно примерно 5 - 10 % валового национального  продукта. Мировой опыт свидетельствует, что налоговая система, построенная на базе НДС, обеспечивает высокую стабильность поступлений в бюджет.

НДС имеет  преимущества, как для государства, так и для налогоплательщика.

1. от  него труднее уклониться.

2. с  ним связано меньше экономических нарушений.

3. он  в большей степени повышает  заинтересованность в росте доходов.

К тому же для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения расходов, чем  доходов.

Однако, несмотря на столь успешное применение налога в мировой практике, зарубежный опыт использования НДС также содержит ряд нерешенных вопросов, связанных с негативными особенностями широкого использования НДС. Поэтому слепое копирование положений зарубежного законодательства об НДС в отечественную теорию и практику применения этого налога крайне нежелательно. 
 

Налоговая база является важнейшим элементом  налогов вообще и налога на добавленную  стоимость в частности, представляющая собой основу для исчисления налога, подлежащего уплате в бюджет. Прежде чем перейти к изложению общих правил определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, необходимо рассмотреть нормы первой части НК РФ, посвященные данному понятию.

В соответствии со ст. 17 НК РФ налоговая база является одним из элементов налогообложения  (налога), без наличия которого налог считается не установленным. Согласно п.1 ст. 53 НК РФ налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Например, организацией “А” организации “Б” поставлен товар на сумму 100 000 руб. Объектом обложения налогом на добавленную стоимость является реализация товара, налоговой базой является сумма, составляющая стоимость товара, т.е. 100 000 руб. В ст. 53 НК РФ особо подчеркивается, что НК РФ устанавливает налоговую базу и порядок ее определения по федеральным, региональным и местным налогам.

Исходя  из ст. 54 НК РФ, налоговую базу определяют:

• налогоплательщики-организации – по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению или связанных с налогообложением
• индивидуальные предприниматели – по итогам каждого налогового периода на основании данных учета доходов и расходов в порядке, установленном Министерством финансов РФ и Министерством по налогам и сборам РФ
• остальные налогоплательщики – физические лица – на основании получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам.

После изложения основных моментов общей  характеристики налоговой базы нужно  упомянуть несколько общих моментов, регламентирующих регулирование налоговой  базы по налогу на добавленную стоимость  и установленных в ст. 153 НК РФ. Итак:

1. Налоговая база при реализации определяется в зависимости от особенностей реализуемых произведенных налогоплательщиком или приобретенных на стороне товаров, работ, услуг.
2. При ввозе товаров на таможенную территорию России налоговая база определяется с учетом таможенного законодательства России.
3. Если налогоплательщик при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров, работ, услуг применяет различные налоговые ставки, то налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, работ, услуг, облагаемых по разным ставкам.
4. Выручка от реализации товаров, работ, услуг определяется, включая все виды доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров, работ, услуг, в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. Данные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их возможно оценить.
5. Выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка России на дату реализации товаров, работ, услуг или на дату фактического осуществления расходов.

 
 
 
 
 
 
 

Порядок определения налоговой  базы по НДС. 

1. Сумма  налога при определении налоговой  базы в исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная  доля налоговой базы, а при  раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

2. Общая  сумма налога при реализации  товаров (работ, услуг) представляет  собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком.

3. Общая  сумма налога не исчисляется  налогоплательщиками - иностранными  организациями, не состоящими  на учете в налоговых органах  в качестве налогоплательщика.  Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

4. Общая  сумма налога исчисляется по  итогам каждого налогового периода  применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, в момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

5. Общая  сумма налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Если  в соответствии с требованиями, налоговая  база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз сумма налога исчисляется отдельно в соответствии с порядком, установленным абзацем первым настоящего пункта. При этом общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.

6. Сумма  налога по операциям реализации  товаров (работ, услуг), облагаемых  по налоговой ставке 0 процентов,  исчисляется отдельно по каждой  такой операции.

7. В  случае отсутствия у налогоплательщика  бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам. 
 
 

Практическая  часть. 
 

Основная  система налогообложения  в РФ. За 2009 год.

Поступления налога на имущество организации составили 9 230 493,4 тыс. рублей.       
 

Поступления транспортного налога составили 3 370 889,3 тыс. рублей.      
 

Поступления налога на игорный бизнес составили 1 511 474,9 тыс. рублей. 
      
      

Поступления земельного налога составили 1 743 107 тыс. рублей.

(рисунок  1). 
 
 

Рис.1. 

 
 
 
 

ОПРОС ЭКСПЕРТОВ. 

Налоговый процент  в РФ считается одним из самым  высоким в мире, отсюда происходят уклонения от уплаты налогов. Был  проведен опрос среди экспертов в области налогов и налогообложения.