Правовое регулирование налогового контроля в Российской Федерации

Правовое регулирование налогового контроля в Российской Федерации

 

Задание 1

 

Понятие, формы и методы налогового контроля

Налоговый контроль – это деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым Кодексом РФ.

В статье 82 НК РФ говорится что налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Формы налогового контроля

Форма проведения налогового контроля - это внешнее выражение практической реализации контрольной деятельности налоговых органов.

Целями деятельности налоговых органов являются:

1. Выявление налоговых правонарушений и налоговых преступлений.
2. Предупреждение их совершения в будущем.
3. Обеспечения неотвратимости наступления налоговой ответственности.

Для достижения указанных целей налоговые и иные контролирующие органы используют следующие основные формы (способы) налогового контроля, которые установлены налоговым кодексом Российской Федерации1:

1. Налоговая проверка – это основная форма налогового контроля, представляющая собой комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогового законодательства посредством сопоставления реального состояния финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика отчетным данным.

2. Получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов – право налоговых органов на вызов налогоплательщиков (налоговых агентов и плательщиков сборов) для дачи пояснений закреплено в пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ. Вызов осуществляется на основании письменного уведомления о вызове в налоговые органы налогоплательщиков, налоговых агентов или плательщиков сборов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием или перечислением) ими налогов, либо в связи с налоговой поверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.

3. Истребование документов от налогоплательщика или налогового агента

Во время проведения любого вида налоговой проверки сотрудники налогового орана нередко сталкиваются с необходимостью получения документальных подтверждений тех или иных операций, совершаемых налогоплательщиком. Для выяснения истинного характера осуществляемых налогоплательщиком действий необходимо истребовать у него необходимую информацию, которая смогла бы стать доказательством правомерности его действий.

4. Выемка (изъятие) документов

В случаях, когда для проведения контрольных мероприятий недостаточно выемки копий документов налогоплательщика и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или изменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов. Под выемкой документов понимается принудительное обеспечение доступа должностных лиц к документации налогоплательщика и изъятие копий необходимых документов, а под изъятием документов – изъятие их подлинников.

5. Осмотр и обследование помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли)

Должностное лицо налогового органа, выполняющее выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий и помещений налогоплательщика, в отношении которого производится налоговая проверка, а также документов и предметов. Осмотру могут подвергаться любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода, либо связанные с содержанием объекта налогообложения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории независимо от места их нахождения.

4. Другие формы2.

Методы налогового контроля

Налоговый контроль осуществляется путем применения различных приемов и способов, а также использования специальных процедур. Совокупность приемов, способов и процедур применяемых сотрудниками контролирующих органов при осуществлении налогового контроля образует методы налогового контроля.

Методы налогового контроля подразделяются на документальные и фактические. Документальные подразумевают юридическую оценку хозяйственных операций, отраженных в документах; формальную проверку документов, встречную проверку документов организации-контрагента и др. Фактические – учет налогоплательщиков, получение объяснений, осмотр помещений, инвентаризация, привлечение специалистов.

Основным методом налогового контроля является документальная проверка налогоплательщиков.

Документальная проверка юридических лиц осуществляется в соответствии с годовыми планами работы инспекции и квартальными графиками проверок, составляемых по каждому участку работы. В них включают в первую очередь предприятия, имеющие прибыль в значительных размерах или допускающие грубые нарушения в ведении бухгалтерского учета и налогового законодательства, а также все убыточные предприятия для выяснения причин убытков и объявления их банкротами.

Документальная проверка может длиться, как правило, не более 30 дней. Этот срок может быть увеличен в исключительных случаях с разрешения руководителя Государственной налоговой инспекции или его заместителя.

Налоговые органы при проверке первичных документов и учетных регистров применяют сплошной или выборочный метод.

Сплошной метод характеризуется проверкой всех документов, в том числе записей в регистрах бухгалтерского учета. Сплошной проверке подвергаются, как правило, кассовые и банковские операции.

Выборочный метод – это метод, при котором проверяют часть первичных документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев. В тех случаях, когда выборочной проверкой будут установлены серьезные нарушения налогового законодательства или его злоупотребления, то проверка на данном участке деятельности предприятия проводиться сплошным методом с обязательным изъятием документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (доходов) или сокрытии иных объектов от налогообложения у предприятий, учреждений, организаций и граждан.

Деятельность налоговых и других уполномоченных органов вводится в соответствии с Налоговым кодексом в рамках правовой процессуальной формы. Осуществление налогового контроля на практике происходит в рамках контрольно-процессуальной деятельности соответствующих органов, которые используют конкретные правовые формы и методы налогового контроля. Закрепление форм и методов осуществления контрольной деятельности на должном законодательном уровне имеет важное значение для регулирования отношений между органами и налогоплательщиками3.

 

 

Задание 2

1. Правовое регулирование камеральных и выездных налоговых проверок.

В статье 87 НК РФ определяется два вида налоговых проверок камеральная и выездная. Их целью является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Ст. 88 НК РФ регламентирует порядок проведения камеральной проверки. Камеральная проверка является наиболее массовым видом проверки. Ее периодичность определяется установленными законодательством о налогах и сборах сроками сдачи налоговых деклараций, расчетов по авансовым платежам.

Цель камеральной проверки – это выявление ошибок допущенных при заполнении налоговой декларации. Основное содержание проверки составляет анализ налоговой отчетности, установление логической связи между показателями хозяйственной деятельности и налогоплательщика, оценка достоверности представленных сведений.

Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо разрешения руководителя. Срок проведения  - 3 месяца со дня предоставления налогоплательщиком налоговых деклараций. Если в налоговой декларации обнаружены ошибки, несоответствия сведений , предоставленных налогоплательщиком, об этом сообщается налогоплательщику в форме требования о предоставлении объяснений по поводу ошибок в течении 5-ти дней. При отсутствии пояснений должностные лица обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ.

При проведении камеральной проверки налоговый орган не вправе требовать дополнительные сведения и документы, кроме налогоплательщиков:

- использующих  налоговые льготы – документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков  на эти льготы;

- применяющих  налоговые вычеты – документы, подтверждающие в соответствии  со ст. 172 НК РФ правомерность  применения налоговых вычетов;

- уплачивающих  налоги, связанные с использованием  природных ресурсов, - документы, являющиеся  основанием для исчисления и  уплаты налогов.

Если проверяемое лицо или контрагент отказывается предоставить запрашиваемые документы в установленные сроки наступает ответственность, предусмотренная ст. 126 и 129.1 НК РФ. Должностное лицо, проводящее камеральную проверку, может произвести выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ.

Выездные налоговые проверки – одна из основных форм налогового контроля. Общие правила назначения, проведения и оформления результатов налоговой проверки установлены НК РФ, а также подзаконными актами.

Порядок проведения выездных налоговых проверок определяется ст. 89 НК РФ. Предметом является правильность исчисления и своевременность уплаты налога. Налоговые ораны организуют работу по проведению выездных проверок на основании Приказа ФНС России от 30 мая 2007 года № ММ-3-06/333 «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок»4.

Выездная проверка проводится на территории налогоплательщика. Если налогоплательщик не может предоставить помещение для проведения проверки, то она может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Сроки проведения выездных налоговых проверок установлены НК РФ. Проверяется период, не превышающий 3-х лет. Проверка не может продолжаться более 2-х месяцев, но может быть продлена до 4-х, а в исключительных случаях до 6-ти месяцев. Срок проведения выездной проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки.

Количество выездных налоговых проверок ограничено. Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных проверок в течение одного года, за исключением случаев принятия решения руководителем ФНС России о необходимости проведения выездной проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения. Это правило распространяется на самостоятельную выездную проверку филиалов и представительств. Запрещается проведение повторной выездной проверки по тем же налогам и за тот же период, кроме случаев, предусмотренных в п. 10 ст. 89 НК РФ:

- в порядке  контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку вышестоящим налоговым органом;

- налоговым  органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя  – в случае представления налогоплательщиком  уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога  в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой проверки проверяется  период, за который предоставлена  уточненная налоговая декларация.

Если при проведении повторной выездной проверки будет выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда выявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации – налогоплательщика, также может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки.

П. 9 ст. 89 НК РФ регламентирует право налогового органа на приостановление проведения выездной налоговой проверки.

Перед началом проведения проверки сотрудники налоговых органов обязаны сообщить руководителю организации цель своего прибытия и предоставить решение о проведении выездной налоговой проверки.

Должностное лицо, проводящее проверку вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится проверка согласно ст. 92 НК РФ. В соответствии с п. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ должностные лица имеют право провести инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также истребовать необходимые для проверки документы и информацию. В случае отказа, должностное лицо, проводящее проверку, может произвести выемку необходимых документов.

При необходимости может проводиться экспертиза согласно ст. 95 НК РФ и приказом Минюста РФ от 20.12.2002 № 347.