Правовое регулирование налогооблажения товаров перемещённых через таможенную границу

     По  существу эти два схожих таможенных режима различаются только налоговым  регулированием: если товары, помещаемые под таможенный режим переработки  под таможенным контролем, освобождаются  от уплаты ввозных таможенных пошлин и иных налогов, то при использовании таможенного режима переработки на таможенной территории таможенные платежи уплачиваются с возможностью их последующего возврата. 

     В процессе переработки участвуют  два вида товаров: товары, помещенные под таможенный режим переработки (далее – предмет переработки), и товары, с помощью которых производится такая переработка (далее – служебные товары). Служебными товарами могут быть только товары, происходящие с территории страны, на которой осуществляется переработка, либо товары, выпущенные на этой территории для свободного обращения. 

     В качестве служебных товаров допускается  использование товаров, которые  применяются при создании вооружения и военной техники, товаров двойного применения (т.е. материалов и оборудования, которые имеют мирное назначение, но могут быть использованы при создании ракетного, ядерного, химического и других видов оружия массового уничтожения), а также товаров, экспорт которых осуществляется в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации. 

     Под товарной продукцией (компенсационными товарами) понимаются товары, полученные в результате переработки временно ввезенных из-за границы на территорию Российской Федерации иностранных  товаров либо полученные в результате переработки за границей временно вывезенных российских товаров. 

     Товарной  продукцией могут являться только те товары, которые произведены по используемому  переработчиком производственному  процессу до полного изготовления, достаточного для целей вывоза в  соответствии с таможенным режимом экспорта. 

     Отходы  производства - товары, неизбежно образующиеся в производственном процессе товарной продукции, получение которых не было целью заявления режима и  которые не находят применения у  заявителя таможенного режима. Неизбежность образования отходов выражается не в обязательности их появления, а в том, что они появляются независимо от воли лиц, задействованных в процессе переработки, в том, что их появление обусловлено исключительно самим технологическим процессом. 

     Производственными потерями являются материалы, вещества и т.п., образующиеся и/или безвозвратно теряющиеся в результате производственного процесса при изготовлении товарной про­дукции. 

     В ряде случаев предмет переработки  используется не полностью, что влечет за собой образование остатков, под которыми понимают оставшуюся часть товаров, помешенных под таможенный режим переработки, не использованных для изготовления товарной продукции и классифицируемых по ТН ВЭД СНГ в той же девятизначной товарной позиции, что и товары, первоначально помещенные под таможенный режим. 

     Как и остальные таможенные режимы, таможенные режимы переработки имеют свою структуру, которая представляет собой совокупность условий, ограничений и требований, а также предоставляемых льгот. Одинаковое предназначение таможенных режимов переработки не только обусловливает одинаковый процесс переработки товаров, но и объясняет предъявление в рамках указанных таможенных режимов преимущественно одинаковых условий, ограничений и требований.

                                    

    
 

                1.10. Свободная таможенная зона и свободный склад 

     Свободная таможенная зона и свободный склад  – это таможенные режимы, при  которых иностранные товары размещаются  и используются в соответствующих  территориальных границах или помещениях (местах) без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к указанным товарам мер экономической политики, а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта, в порядке, определяемом таможенным законодательством РФ (в частности, главой 14 ТК РФ). 

     Под свободной зоной в международной  таможенной практике понимают часть  территории одного государства, на которой  ввезенные товары рассматриваются  как товары, находящиеся за пределами таможенной территории по отношению к праву импорта и соответствующим налогам, и не подвергаются обычному таможенному контролю. 

     В соответствии со ст. 75 ТК РФ содержание таможенных режимов свободной таможенной зоны и свободного склада сводится к тому, что иностранные товары размещаются и используются в соответствующих территориальных границах или помещениях (местах) без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к указанным товарам мер экономической политики (квотирования, лицензирования), а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта. 

     В отношении мер таможенно-тарифного  регулирования свободная таможенная зона и свободный склад представляют собой беспошлинную торговую и складскую территорию, где товары иностранного происхождения могут храниться, продаваться и покупаться без оплаты таможенных пошлин и налогов, то есть с точки зрения налогового режима она рассматривается как находящаяся за пределами таможенной границы. 

     В свободных таможенных зонах и  на свободных таможенных складах  товары могут находиться без ограничения  сроков (ст. 80 ТК РФ). В свободной таможенной зоне допускается любая производственная и коммерческая деятельность, исключающая розничную торговлю и деятельность, запрещенную действующим российским законодательством. 

     Свободный склад учреждается при наличии  лицензии ГТК РФ. К обустройству складов предъявляются жесткие  требования, чтобы исключить возможность  изъятия помимо таможенного контроля товаров, находящихся на складе, либо поместить туда товары, а также чтобы не затруднять таможенный контроль. 

     Владелец  свободного склада обязан соблюдать  условия лицензии на учреждение свободного склада и выполнять все требования таможенных органов относительно таможенного контроля и таможенного оформления товаров, находящихся на свободном складе. 

     Товары, ввозимые, вывозимые и хранящиеся в пределах свободных таможенных зон и свободных складов, подлежат учету. Любые изменения, происходящие с ними в пределах свободных таможенных зон и свободных складов, должны отражаться в учетных документах. 

     В соответствии со ст. 81 ТК РФ таможенные органы в целях обеспечения соблюдения законодательства РФ о таможенном деле при наличии достаточных оснований вправе осуществить таможенный контроль за товарами, находящимися в свободных таможенных зонах и на свободных складах. И это право сводит к минимуму возможность использования таможенных свободных зон и свободных складов в качестве первоначальных пунктов контрабандных предметов, в частности антиквариата, оружия и наркотиков. 

                                               
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                               ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     К таким принципам относятся: 

     равное  право всех лиц на ввоз и вывоз  товаров и транспортных средств; 

     возможность введения ограничений на ввоз и вывоз  товаров и транспортных средств; 

     добровольность выбора и изменения таможенного режима; 

     обязательность  таможенного оформления режима; 

     определенность  места и времени пересечения  таможенной границы; 

     регламентированность  порядка пользования и распоряжения перемещаемыми через таможенную границу товарами и транспортными средствами. 

     Все таможенные платежи можно разделить  на две группы: взимаемые при перемещении  через таможенную границу Российской Федерации и взимаемые в иных случаях, установленных нормативными правовыми актами по таможенному  делу. При этом из платежей, взимаемых при перемещении через таможенную границу Российской Федерации, следует выделить отдельную группу - платежи, взимаемые при таможенном оформлении. К ним относятся таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость и акциз. В рамках таможенных режимов предоставляются льготы только по таможенным платежам, составляющим эту последнюю группу. 

     Применительно к конкретному таможенному режиму лицу, перемещающему товары, могут  предоставляться следующие виды льгот: полное освобождение от уплаты таможенных платежей, частичное освобождение от уплаты таможенных платежей, возврат ранее уплаченных таможенных платежей. 

     Действующее российское законодательство о таможенных режимах отличается несистематизированностью и крайней нестабильностью. Соответствующие нормы «разбросаны» по десяткам актов исполнительной власти, что значительно осложняло систематизацию и поиск изучаемого материала.Роль таможенных органов при этом заключается в принятии решения о возможности помещения конкретного товара под таможенный режим, избранный декларантом, т.е. предоставлении разрешения на использование данного режима либо отказе в таком разрешении, исходя из условий помещения товара под данный таможенный режим,устанавливаемых ГТК РФ на основе имеющейся нормативной базы с учетом экономической оценки допустимости и целесообразности помещения конкретного товара под таможенный режим. 

     Самый распространенный пример изменения  таможенного режима — это первоначальное помещение товара под режим таможенного  склада, а затем выпуск товара со склада и помещение под другой таможенный режим. 

     Эта схема работает в случаях, когда  ввозимая партия товаров, предназначенная  для сбыта на внутреннем рынке, содержит товары, требующие сертификации, товары, облагаемые пошлинами, а также товары, подпадающие под меры тарифного и нетарифного регулирования, но декларант не успевает в сроки нахождения товара на СВХ собрать все необходимые разрешительные документы или у него возникают финансовые затруднения.

     При изменении таможенного режима необходимо учитывать статус товара. Так, если товар был ввезен на таможенную территорию и выпущен для свободного обращения, изменить данный режим на режим реэкспорта с целью вывоза товара уже нельзя, так как режим реэкспорта применяется только по отношению к иностранным товарам, а товар, выпущенный для свободного обращения, получает статус российского товара. 

                                                                     
 
 

                                                
 
 
 

                                                    

                                                
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                     

                                                     Литература 
 

Арутюнян Г.В. Правовое регулирование таможенных платежей. – М.: Юриспруденция, 2000. 

Габригидзе Б.Н. Таможенное право. – М.: «Бек», 1995 . 

Габригидзе Б.Н. Таможенные органы РФ. – М. «Государство и право», 1995 г.  

Габригидзе Б.Н., Зобов В.Е. Таможенная служба в РФ. – М.: «Эрудит Юнити», 1993.  

Гравина А.А., Терещенко  Л.К., Шестаков М.П.. Комментарии таможенного кодекса РФ. – М.: «Юнити», 1996г. 

К. Шмиттгофф, Экспорт: право и практика международной  торговли, 1993 

Козырин АН. Таможенные режимы. – М.: «Статут», 2000.