Порядок разрешения споров с налоговыми органами

     В отношении налоговых правонарушений доказательства могут быть получены только в порядке, установленном Налоговым кодексом, то есть в ходе осуществления налоговыми органами определенных мероприятий по налоговому контролю.

     Доказательства представляются лицами, участвующими в деле. Если данное лицо не имеет возможности самостоятельно получить необходимое доказательство от участвующего или не участвующего в деле лица, у которого находится доказательство, то оно вправе обратиться в арбитражный суд с ходатайством об истребовании данного доказательства. В ходатайстве указывается, какие обстоятельства, имеющие значение для дела, могут быть установлены этим доказательством, обозначено доказательство и указано место его нахождения. Если лицо, от которого арбитражным судом истребуется доказательство, не имеет возможности его представить вообще или представить в установленный судом срок, оно обязано в пятидневный срок со дня получения запроса суда известить об этом суд с указанием причин. В случае неисполнения обязанности представить истребуемое доказательство по причинам, признанным арбитражным судом неуважительными, на соответствующее лицо налагается штраф, что не освобождает его от обязанности представления истребуемого доказательства арбитражному суду. 
     Письменные доказательства (акты, договоры, справки, деловая корреспонденция и т.п.) представляются в подлиннике или надлежащим образом заверенной копии. Копии письменных доказательств, представляемых участвующими в деле лицами, должны быть представлены ими другим участвующим в деле лицам, если они у тех отсутствуют. 
Помимо рассмотрения дела по существу арбитражный суд при наличии определенных обстоятельств может принять и одно из следующих решений: 
    1)отложить рассмотрение дела или объявить перерыв в заседании. 
     Подобное решение принимается в случае невозможности рассмотрения данного дела до принятия решения по другому делу или вопросу, рассматриваемым в порядке конституционного, гражданского, уголовного или административного производства, а также в некоторых других установленных Арбитражным процессуальным кодексом случаях, которые касаются обстоятельств, связанных с отсутствием ответчиков – физических лиц; 
     2)приостановить производство по делу. 
     Данное решение принимается в случаях назначения судом экспертизы, реорганизации участвующего в деле юридического лица, привлечения участвующего в деле физического лица для выполнения государственных обязанностей. Производство по делу возобновляется после устранения вызвавших его приостановление обстоятельств; 
     3)прекратить производство по делу.

Решение принимается, если в процессе рассмотрения дела выяснились обстоятельства, по которым заявителю должно было бы быть отказано в принятии искового заявления еще при подаче, при ликвидации участвующей в деле организации или смерти участвующего в деле физического лица без правопреемства спорного правоотношения, а также при отказе истца от иска, принятого судом. По делу, по которому производство прекращено, вторичное обращение в арбитражный суд не допускается. В определении арбитражного суда о прекращении производства по делу могут быть решены вопросы о распределении арбитражных расходов между участвующими в деле лицами и возврате государственной пошлины; 
     4)оставить иск без рассмотрения. 
     Соответствующее решение принимается при выяснении в процессе рассмотрения дела обстоятельств, по которым исковое заявление должно было быть возвращено без рассмотрения при его подаче, а так же, если истец не явился в заседание арбитражного суда без заявления о рассмотрении дела без его участия. После устранения обстоятельств, послуживших основанием для оставления иска без рассмотрения, истец вправе вновь обратиться в арбитражный суд с данным иском в общеустановленном порядке. 
     Арбитражный суд разрешает споры на основании Конституции РФ, федеральных законов, нормативных указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ, нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и субъектов РФ. Установив при рассмотрении дела несоответствие акта государственного или иного органа закону, в том числе издание его с превышением полномочий, арбитражный суд принимает решение в соответствии с законом. В случае отсутствия норм права, регулирующих спорное отношение, арбитражный суд применяет нормы права, регулирующие сходные отношения, а при отсутствии таких норм разрешает спор, исходя из общих начал и смысла законов. 
     До принятия решения арбитражным судом истец вправе изменить основания и предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований либо отказаться от иска. Арбитражный суд не принимает отказ от иска, уменьшение исковых требований или признание иска, если это противоречит законам и иным нормативным правовым актам или нарушает права и законные интересы других лиц. В этих случаях суд рассматривает спор по существу. 
     Принимаемое арбитражным судом решение по делу состоит из вводной, описательной, мотировочной и резолютивной частей. Вводная часть содержит наименование и состав суда, наименования участвующих в деле лиц и т.п. В описательной части кратко излагается содержание искового заявления, отзыва на него, объяснений, заявлений и ходатайств участвующих в деле лиц. В мотировочной части указываются установленные судом обстоятельства дела, доказательства, на которых основываются выводы арбитражного суда об этих обстоятельствах и доводы, по которым арбитражный суд отклоняет те или иные доказательства, на которые ссылались участвующие в деле лица, а также законы 
и иные нормативные акты, которыми руководствовался суд при принятии решения. Резолютивная часть содержит выводы об удовлетворении или отказе в удовлетворении каждого заявленного искового требования. 
     Решение после его принятия объявляется в том же заседании, в котором рассматривалось дело, и лишь в исключительных случаях по особо сложным делам составление мотивированного решения может быть отложено на срок не более трех дней, но резолютивная часть этого решения все равно должна быть оглашена в том же заседании, в котором закончилось слушание дела. Решение арбитражного суда направляется участвующим в деле лицам заказным письмом с уведомлением о вручении или вручается им под расписку в пятидневный срок со дня его принятия. 
     Решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока после его принятия. Данный срок предоставляется на обжалование решения суда первой инстанции. При подаче апелляционной жалобы, если решение суда первой инстанции не было отменено в апелляционной инстанции. Решение приводится в исполнение после вступления его в законную силу. Немедленному исполнению подлежат только решения о признании недействительными актов государственных органов. 
     Принудительное исполнение судебного акта производится на основании исполнительного листа, выдаваемого арбитражным судом, принявшим этот акт. Исполнительный лист на взыскание денежных средств в доход бюджета направляется налоговому органу по месту нахождения должника после вступления решения в законную силу. Исполнительный лист на взыскание денежных средств направляется взыскателем (в данном случае – налоговым органом) банку или иному кредитному учреждению, а в остальных случаях судебному исполнителю.

Обращение в Конституционный суд Российской Федерации.

     От решений федеральных арбитражных судов в большинстве случаев зависит, сможет ли налогоплательщик защитить свои права как более слабая сторона в налоговых правоотношениях. В совокупности акты высшего судебного органа арбитражной юрисдикции служат средством обеспечения единообразного применения законодательства при разрешении налоговых споров. Решения Конституционного суда РФ имеют иную природу и значение, выработка его правовых позиций осуществляется в процессе интерпретации конституционных норм. Специальные положения и выводы Конституционного суда РФ, в частности о виновной ответственности, порядке взыскания санкций, бремени доказывания и другие, прочно вошли в практику арбитражных судов.

     При наличии сомнений в конституционности акта законодательства о налогах и сборах налогоплательщик может обратиться за защитой своих прав в Конституционный суд РФ. Это право основано на том, что обязанность по уплате налогов является конституционной. В соответствии со ст.125 Конституции РФ Конституционный суд проверяет конституционность применяемого или подлежащего применению закона по жалобам на нарушения конституционных прав и свобод граждан и по запросам судов.

     В ходе рассмотрения дел о проверке конституционности нормативных актов о налогах и сборах Конституционный суд РФ дает толкование конституционных норм и формулирует основные принципы налогообложения. Если нормативные акты о налогах и сборах противоречат этим принципам, он объявляет их несоответствующими Конституции РФ.    Граждане и их объединения вправе обращаться в Конституционный суд РФ с жалобой о признании неконституционным закона или отдельных его положений, если: этим законом нарушены их права и свободы и этот закон применен или подлежит применению в конкретном деле.

     Таким образом, налогоплательщик вправе обращаться в Конституционный cyд лишь после предварительного обращения в суд общей юрисдикции или арбитражный суд и применения обжалуемых положений закона в его деле.

     Опыт разрешения налоговых споров в административном, судебном арбитражном и конституционном порядке обнаруживает, что часто налоговые проблемы возникают именно из-за применения норм к ситуации, связанной с налогообложением. В принципах, изложенных в части первой НК РФ, сконцентрированы "дух и буква" налогового законодательства.   Следуя аналогии, что Конституционный суд РФ выявляет "дух и букву" Конституции РФ, правоприменители (судебные и налоговые органы) должны четко понимать конституционность любой подлежащей применению налоговой нормы и с учетом данного обстоятельства выявлять не только вопросы права, но и факты в каждом конкретном споре. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Особенности рассмотрения налоговых  споров в суде

2.2. Анализ  типичных налоговых споров

     Значительная часть споров по налогу на добавленную стоимость касается разрешения вопроса о правомерности применения налогоплательщиком права на налоговый вычет. Нередко налоговый орган или суд отказывают в реализации налогоплательщиком такого права, если приходят к выводу, что в его действиях имеются признаки недобросовестности.

     Исходя из судебно-арбитражной  практики рассмотрения данной  категории дел, налогоплательщику  может быть отказано в праве  на вычет по мотиву его недобросовестности  или в случае признания налоговой выгоды необоснованной. В силу ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, связанные с оценкой необоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды, подлежат доказыванию в суде налоговым органом, налогоплательщик же в опровержение доводов налогового органа обязан доказать ее обоснованность.

     Например, по делу № А60-6375/2007-С5  суды пришли к выводу о необоснованности  получения налогоплательщиком налоговой  выгоды, исходя из оценки доказательств, подтверждающих факт отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных мощностей, складских помещений, необходимых для исполнения договорных обязательств [(3)].

     По другому делу № А60-1149/2008-С6  на основании доказательств, представленных налоговым органом, суд  также пришел к выводу, что действия налогоплательщика направлены на получение необоснованной налоговой выгоды, при этом исходил из следующего [(4)]. Заключенный налогоплательщиком договор подряда и документы, подтверждающие выполнение подрядчиком работ и их оплату, содержали противоречивые сведения; организация-подрядчик не обладала лицензией на выполнение ремонтных работ; организация не находилась по юридическому адресу, фактическое местонахождение не установлено; в спорный период сдавало «нулевую» отчетность, НДС со спорной операции в бюджет не уплачивался; кроме того, согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц учредителем и директором организации-контрагента налогоплательщика значился Третьяков В.В., являющийся директором еще 597 юридических лиц.

     Вместе с тем необходимо отметить, что факт нарушения контрагентом  налогоплательщика налоговых обязательств (непредставление налоговой и  бухгалтерской отчетности, неуплата  налога в бюджет, ненахождение организации по юридическому адресу и др.) сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Для того чтобы прийти к выводу о необоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды, необходима взаимосвязь и совокупность целого ряда факторов.

     Так, в деле № А60-8735/2007-С5  суд  решил, что в действиях  налогоплательщика имеются схемы  незаконного возмещения НДС из  бюджета, при этом исходил из  следующих обстоятельств: открытие расчетного счета для проведения одной операции при наличии иных расчетных счетов; осуществление расчетов участниками сделок в один день в одном банке, при этом движение денежных средств начинается со счета ООО «К» и заканчивается зачислением на счет ООО «К»; особая форма расчетов (векселя), согласованность участников сделок; отсутствие источника возмещения НДС, взаимозависимость лиц [(5)].

     Между тем по одному из дел,  рассмотренных в порядке надзора  Президиумом Высшего Арбитражного  Суда Российской Федерации, вышестоящая судебная инстанция указала, что такие факты, как осуществление расчетов в одном банке, с проводками сходных сумм и в течение одного операционного дня, сами по себе не могут являться доказательствами недобросовестности налогоплательщика и необоснованности заявленного им налогового вычета [(6)].

     Приведенный пример наглядно  показывает, что при решении вопроса  о том, какие действия налогоплательщика  можно считать направленными  на получение необоснованной  налоговой выгоды, практически невозможно  выработать единый подход, который бы одинаково применялся к разным ситуациям. Тем не менее, в постановлении Пленума № 53 указаны некоторые критерии понятия «необоснованная налоговая выгода», а также приведен перечень обстоятельств, которые могут служить свидетельством необоснованности налоговой выгоды, но не сами по себе, а в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами.

     По одному из эпизодов в  деле № А60-33095/2007-С8 суды  пришли  к выводу об отсутствии доказательств  реального осуществления хозяйственных операций и несения реальных расходов [(7)]. Суды установили, что оплата за полученные товары производилась векселями банков, которые были обналичены физическими и юридическими лицами, не имеющими отношения к обществу и его поставщику, до даты составления актов приема-передачи векселей. При этом в актах приема-передачи не указано в счет исполнения каких обязательств и за какую продукцию они передаются. В счетах-фактурах и платежных поручениях на их оплату, указанных в книгах покупок, содержатся противоречивые данные об основаниях оплаты.

     Как правило, налоговому органу  трудно доказать, что налогоплательщик  должен был знать о допущенных  контрагентом нарушениях, если между  ними отсутствуют отношения взаимозависимости  или аффилированности. Однако в  ситуациях, когда налогоплательщик при заключении договора не проверил правоспособность контрагента, то риск негативных последствий в виде невозможности получения налогового вычета может быть отнесен на самого налогоплательщика ввиду его неосмотрительности при выборе контрагентов.