Содержание
- Понятие
налоговой системы.
- Сущность
и функции налогов,
принципы их взимания.
- Субъекты
налоговых отношений.
- Элементы
и классификация
налогов.
- Международное
налоговое планирование
и оффшорный бизнес.
- Задачи.
- Список
литературы
I.
Понятие налоговой
системы
Налоги - обязательные
платежи в бюджет, осуществляемые
юридическими и физическими лицами.
Налоги вводятся законами Верховного
Совета. Каждый закон должен конкретизировать
следующие элементы налога: 1) объект
налога - это имущество или доход, подлежащие
обложению; 2) субъект налога - это налогоплательщик,
то есть физическое или юридическое лицо;
3) источник налога - т.е. доход из которого
выплачивается налог; 4) ставка налога
- величина налога с единицы объекта налога;
5) налоговая льгота - полное или частичное
освобождение плательщика от налога. Налоги
могут взиматься следующими способами:
1) кадастровый
- (от слова кадастр - таблица,
справочник) когда объект налога
дифференцирован на группы по
определенному признаку. Перечень
этих групп и их признаки заносится в специальные
справочники. Для каждой группы установлена
индивидуальная ставка налога. Такой метод
характерен тем, что величина налога не
зависит от доходности объекта. Примером
такого налога может служить налог на
владельцев транспортных средств. Он взимается
по установленной ставке от мощности транспортного
средства, не зависимо от того, используется
это транспортное средство или простаивает.
2) на основе
декларации Декларация - документ, в
котором плательщик налога приводит
расчет дохода и налога с него. Характерной
чертой такого метода является то, что
выплата налога производится после получения
дохода и лицом получающим доход. Примером
может служить налог на прибыль.
3) у источника
Этот налог вносится лицом
выплачивающим доход. Поэтому оплата налога
производится до получения дохода, причем
получатель дохода получает его уменьшенным
на сумму налога. Например подоходный
налог с физических лиц. Этот налог выплачивается
предприятием или организацией, на которой
работает физическое лицо. Т.е. до выплаты,
например, заработной платы из нее вычитается
сумма налога и перечисляется в бюджет.
Остальная сумма выплачивается работнику.
Существуют два вида налоговой системы:
шедулярная и глобальная. В шедулярной
налоговой системе весь доход, получаемый
налогоплательщиком, делится на части
- шедулы. Каждая из этих частей облагается
налогом особым образом. Для разных шедул
могут быть установлены различные ставки,
льготы и другие элементы налога, перечисленные
выше. В глобальной налоговой системе
все доходы физических и юридических лиц
облагаются одинаково. Такая система облегчает
расчет налогов и упрощает планирование
финансового результата для предпринимателей.
Глобальная налоговая система широко
применяется в Западных государствах.
СУЩНОСТЬ И
ФУНКЦИИ НАЛОГОВ
Налог
– это обязательный принудительный
безвозмездный платеж, взимаемый с организаций
и граждан в форме отчуждения принадлежащих
им на правах собственности, хозяйственного
ведения или оперативного управления
денежных средств в бюджет внебюджетные
фонды в определенных законом размерах
и в установленные сроки в целях финансового
обеспечения государства и его территориальных
образований .
Признаки налога: императивность (безусловность,
категоричность); смена формы собственности
дохода, т.е. часть дохода субъекта переходит
в собственность государства (субъекта
федерации, местного самоуправления),
обезличивается и используется по их усмотрению;
безвозвратность и безвозмездность; легитимность
– не только признание налогов на основе
законодательного права, но и их взимание
только с законных операций.
В современных условиях
налоги выполняют три основные функции:
фискальную, экономическую и социальную.
Фискальная функция заключается в сборе
денежных средств для создания государственных
денежных фондов и материальных условий
для функционирования государств.
Экономическая функция предполагает использование
налогов в качестве инструмента перераспределения
национального дохода, воздействия на
расширение или сдерживание производства,
стимулируя производителей в развитии
разнообразных видов хозяйственной деятельности.
Эту функцию иногда называют распределительно.
Социальная функция направлена на поддержание
социального равновесия путем изменения
соотношения между доходами отдельных
социальных групп с целью сглаживания
неравенства между ними.
В современной экономике существуют различные виды
налогов. Прямые — это налоги на доход или имущество
налогоплательщика. В свою очередь, прямые
налоги подразделяются на реальные и личные.
К первым относятся земельный, промысловый,
налог на ценные бумаги. Личные налоги
включают подоходный, налог на прибыль,
налог на доходы от денежных капиталов,
налог на прирост капитала, налог на наследование
и дарение, налог на имущество физических
лиц. Косвенные налоги включают акцизы,
налог на добавленную стоимость, налог
с продаж, таможенные пошлины.
В зависимости от характера ставок различают твердые
(фиксированные), регрессивные, пропорциональные
и прогрессивные налоги. Твердые ставки
устанавливаются в абсолютной сумме на
единицу обложения независимо от размера
дохода, уровня производства, продажи
и иных экономических показателей, связанных
с деловой активностью (налог на имущество,
пользование природными, трудовыми ресурсами,
фиксированные налоги на отдельные виды
деятельности). Это условно постоянные
налоги.
Вторая группа - условно переменные или
перераспределительные налоги (подоходные
налоги, акцизы, НДС). Эти налоги активно
контролируют экономическую деятельность.
При регрессивных налогах процент изъятия
дохода уменьшается при возрастании дохода.
При пропорциональных налогах независимо
от размера дохода действуют одинаковые
ставки, при прогрессивных налогах процент
изъятия возрастает по мере увеличения
дохода. В зависимости от органа власти,
в распоряжение которого поступают те
или иные налоги, различают государственные
и местные налоги. В российских условиях
это федеральные, региональные, местные
налоги. Среди федеральных налогов - налог
на добавленную стоимость, налог на прибыль
организаций, акцизы на отдельные группы
и виды товаров, налоги на пользование
недрами, налог с физических лиц.
Региональные налоги - налог на имущество организаций,
налог на недвижимость, дорожный налог,
транспортный налог и др.
Местные
- земельный налог, налог на имущество физических
лиц, налог на наследование и дарение и
др. Данные виды налогов будут подробнее
рассмотрены в главе 3.
В зависимости от использования налоги
делятся на общие и специальные. Общие предназначены для финансирования
текущих и капитальных расходов бюджета,
без закрепления за каким-либо определенным
видом расходов. Специальные налоги имеют
целевое назначение.
ЭЛЕМЕНТЫ И СТРУКТУРА
НАЛОГОВ
Налог
считается установленным лишь в том случае,
когда определен субъект налога (налогоплательщик)
и элементы налога.
Признаками налога, как указано в главе
1, являются:
— легитимность
налога, которая подразумевает изъятие
налога (сбора) только с законных операций;
— безвозмездность
налога — означает, что субъект налога
передает часть своего дохода государству
и не получает взамен никаких льгот;
— принудительность
налога — означает изъятие налога (сбора)
из части дохода субъекта налога в соответствии
с законом о налогообложении;
— императивность
налога — означает, что субъект налога
не вправе отказываться от выполнения
возложенных на него обязанностей по внесению
налогового оклада (части своего дохода)
в соответствующий бюджет;
— смена формы собственности
налога — означает, что собственность
(часть дохода) субъекта налога передается
в собственность государства и др.
В налогах, как экономической категории,
можно выделить ряд элементов, без которых
налог не может считаться установленным.
Элементы налога
отражают его социально-экономическую
сущность, которая определяет условия
налогообложения, организацию, порядок
исчисления и изъятия налога [Александров
И.М. Налоги и налогообложение].
Основными элементами
налога являются:
— объект (предмет) налогообложения;
— налоговая база;
— источник налога;
— налоговая ставка;
— единица обложения (налога);
— налоговый оклад;
— сумма налога;
— налоговая льгота;
— порядок исчисления налога;
— налоговый период;
— порядок и сроки уплаты налога и др.
Объект (предмет) налогообложения
— это имущество, прибыль, доход, стоимость
работ или услуг, с которых в соответствии
с законом с субъекта налога взимается
налог (сбор, госпошлина).
Налоговая база
— стоимостная, физическая или иная характеристика
объекта (предмета) налогообложения.
Источник налога
— доход субъекта налога, из которого
вносится оклад налога (взимается налог).
Налоговая ставка
— размер налога или величина налогового
исчисления на единицу измерения налоговой
базы.
Налоговый оклад — сумма налога, исчисляемая
на весь объект налога за определенный
период времени, подлежащая внесению в
соответствующий бюджет.
Единица (масштаб) налога
— единица измерения объекта (предмета)
налога, принятая за основу для начисления
оклада налога и выраженная в рублях, тоннах,
килограммах, квадратных метрах и других
единицах измерения. Сумма
налога — сумма налога, уплачиваемая
субъектом налога с объекта (предмета)
обложения.
Налоговая льгота
— снижение размера налогообложения или
предоставление субъекту налога преимущества
по отношению к другому плательщику налога.
Налоговый период
— календарный год или иной период времени,
по окончании которого исчисляется налоговая
база и сумма налога, подлежащая уплате
в соответствующий бюджет.
Элементы налога составляют структуру налога,
которая характеризуется:
— зависимостью экономики (бюджета) от
налогов на различные виды доходов;
— влиянием налогов (сборов) на доходы
субъектов налога.
— зависимостью колебания цен на товары
(продукты) от налогов (сборов);
— зависимостью колебания самих налогов
(налоговых ставок) от изменения параметров
элементов налога и т. д.
КЛАССИФИКАЦИЯ
НАЛОГОВ В РФ
Классификация
налогов — это система их подразделения
на группы по определенным признакам.
Классификация налогов имеет не только
научный аспект, но, прежде всего, практическую
направленность и позволяет более полно
характеризовать изучаемый предмет, каковым
являются налоги в общей системе налогообложения.
Анализ работ экономистов, занимающихся
проблемой налогообложения, свидетельствует,
что в вопросах классификации налогов
лежат разные подходы. Однако, обобщая
их, можно выделить ряд характерных признаков,
которые наиболее полно раскрывают систему
налогообложения и характеризуют налоги
как элементы системы.
В качестве признаков, характеризующих
налоги, можно выделить следующие:
— иерархию уровня власти или уровень
управления и власти;
— объект обложения или сферу изъятия;
— полноту прав использования налоговых
сумм;
— источник уплаты налога;
— субъект уплаты налога;
— способ изъятия дохода;
— метод обложения (по ставке);
— способ обложения;
— назначение (функция) налога;
— характер построения налоговых ставок
[Александров И.М. Налоги и налогообложение.].
По иерархии уровня
власти или принадлежности к уровню управления
и власти налоги В РФ подразделяются на
федеральные, региональные и местные.
В основу классификации признака положена
иерархия уровня власти, издающей закон
о налогообложении и устанавливающей
налоговые ставки, порядок исчисления
и уплаты налогов.
По объекту обложения
или сфере изъятия налоги можно подразделить
по признаку реализации товаров (работ,
услуг), к которым можно отнести:
Налог на доход от капитала,
Налог на имущество,
Налог на недвижимость,
Налог с продаж,
Налог на игорный бизнес,
Земельный налог,
Налог на наследование и дарение,
Акцизы.
Признак имеет стоимостную оценку, количественную
или качественную характеристику, с наличием
которых у налогоплателыцика в соответствии
с законом возникает обязанность по уплате
налога.
По источнику уплаты
налоги на основе признака дохода, выручки
или себестоимости подразделяются на
следующие виды налогов:
НДС,
Налог на прибыль,
Подоходный налог с физических лиц,
Единый социальный налог,
Налог на воспроизводство минерально-сырьевой
базы,
Дорожный налог и др.
К налогам в виде сбора (пошлины)
или платы за лицензию можно отнести:
государственную пошлину, таможенную
пошлину, водный налог, экологический
налог, лицензионные сборы, транспортный
налог, налог с рекламы.
По полноте прав
использования налоговых сумм налоги
можно подразделить на закрепленные и
регулирующие. В основе такой классификации
лежит признак, отражающий полноту прав
на использование налоговых сумм.
Закрепленный налог представляет собой
налог, который полностью в твердо фиксированной
доле (в процентах) на постоянной или долговременной
основе поступает в соответствующий бюджет
(только в федеральный или региональный
или местный), за которым он закреплен.
Регулирующий налог — это налог, используемый
для регулирования поступлений в нижестоящие
бюджеты в виде процентных отчислений
от налогов по ставкам, утвержденным в
установленном порядке на определенный
период времени или на налоговый период.
По субъекту уплаты
налога они подразделяются на налоги,
взимаемые с физических или юридических
лиц. В основу классификации положен признак
налогоплательщика как физического лица
или организации (юридического лица).
По способу изъятия налога или дохода
у налогоплательщика налоги подразделяются
на прямые и скрытые (косвенные). В основу
классификации положен принцип перелагаемости
налога непосредственно на товар (услуги,
продукты и т. д.).
Прямые налоги взимаются непосредственно
с доходов или собственности (имущества)
налогоплательщика, например подоходный
налог с физического лица, налог на прибыль
с организации, налог на имущество, леса,
земли, рудники и т. д.
Прямые налоги можно подразделить на реальные
и личные.
В основе такого деления лежит признак
финансового положения налогоплательщика.
Реальные налоги
уплачиваются с отдельных видов имущества,
товаров или деятельности, независимо
от финансового положения налогоплательщика.
Личные налоги учитывают финансовое
положение налогоплательщика и взимаются
с источника дохода (с заработной платы,
прибыли, дивидендов и т. д.).
Скрытые (косвенные)
налоги взимаются принудительно в виде
надбавок к цене товара, с оборота реализации
товаров (работ, услуг), т. е. взимаются
в процессе потребления товаров (работ,
услуг). К таким видам налогов относят
акцизы, налог на добавленную стоимость,
таможенные пошлины, налог с продаж и др.
Скрытые (косвенные) налоги можно подразделить
на универсальные, индивидуальные, монопольные
(фискальные) и таможенные пошлины.
К универсальным налогам
относится налог на добавленную стоимость,
которым облагаются все товары (работы,
услуги).
Индивидуальными налогами
являются акцизы, которыми облагаются
отдельные виды товаров, услуги или обороты
на определенной стадии воспроизводства,
например налог с продаж.
Монопольные (фискальные)
налоги — это вид налогов, реализация
которых является монополией государства,
например реализация табака, спиртных
напитков. Монополия государства на реализацию
таких товаров может быть полной или частичной.
Таможенные пошлины — это косвенный
вид налогов, взимаемых при перемещении
товаров (работ, услуг) через таможенную
границу (при внешнеэкономической деятельности).
По происхождению пошлины можно разделить
на внутренние, транзитные, экспортные
(вывозные) и импортные (ввозные).
По целям их можно классифицировать на
фискальные (взимаемые государством согласно
закону), протекционные (взимаемые по решению правительства),
сверхпротекционные, уравнительные, антидемпинговые,
дискриминационные, преференциальные
и статистические.
По характеру взимания или по ставкам различают специфические,
одволарные (взимаемые в процентном отношении
к стоимости товара) и кумулятивные (смешанные).
По характеру отношений пошлины подразделяют
на конвенционные (платежи по международному
праву) и автономные (вид таможенного тарифа).
Среди пошлин можно выделить возвратные
пошлины (сумма пошлин, подлежащая возврату
при вывозе продукции, получаемой в процессе
переработки ввезенного товара) и дифференциальные.
По методу обложения (от ставки) налоги
подразделяют на прогрессивные, регрессивные,
пропорциональные, линейные, дифференциальные,
ступенчатые и твердые. В основе классификации
лежит признак взимания определенного
процента налоговой ставки.
По способу обложения налоги подразделяют
на кадастровые, декларационные, налично-денежные
и безналичные. В основе классификации
заложен признак взимания налога по способу
обложения налогом налогоплательщика.
По назначению налоги подразделяют
на общие и специальные (целевые). Общие
налоги обезличиваются и поступают в единый
бюджет соответствующего территориального
образования (федеральный, территориальный,
местный). Целевые же налоги имеют целевое,
вполне определенное назначение и обычно
формируют внебюджетные фонды (пенсионный,
дорожный, медицинский, страховой и т.
д.).
К смешанным видам
налогов можно отнести: налог на пользование
недрами, налог на дополнительный доход
от добычи углеводородов, сбор за право
пользования объектами животного мира
и водными биоресурсами, лесной налог.
В России организации должны платить 34
различных налога. Эти налоги делятся по
иерархическому признаку на федеральные,
региональные и местные. Федеральные
налоги вводятся федеральными властями.
Они взимаются по всей стране. Вот перечень
федеральных налогов, уплачиваемых организациями:
- налог на добавленную стоимость (см. табл.);
- налог на прибыль организаций;
- единый социальный налог (взнос);
- взносы на обязательное страхование от несчастных случаев
и профессиональных заболеваний;
- налог на доходы физических лиц;
- акцизы;
- налог на пользователей автомобильных
дорог;
- налог с владельцев транспортных средств;
- таможенные пошлины;
- налог на игорный бизнес;
- налог на операции с ценными бумагами;
- платежи за пользование природными ресурсами;
- плата за пользование водными объектами;
- налог на добычу полезных ископаемых;
- государственная пошлина;
- сбор за использование наименований «Россия»,
«Российская Федерация» и образованных
на их основе слов и словосочетаний;
- сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот
этилового спирта, спиртосодержащей и
алкогольной продукции.
Региональные налоги вводят на своей территории
власти краев, областей, республик и автономных
округов, а также власти Москвы и Санкт-Петербурга
(эти города приравнены к регионам). Региональные
власти могут ввести на своей территории
лишь налоги, разрешенные федеральными
властями. Перечень налогов, которые
региональные власти могут взимать с фирм
и предпринимателей:
1) единый налог на вмененный доход;
2) налог на имущество предприятий;
3) налог с продаж;
4) лесной доход;
5) сбор на нужды образовательных