Понятие налоговой обязанности

     За  неисполнение или ненадлежащее исполнение предусмотренных настоящим пунктом  обязанностей местная администрация  и организация федеральной почтовой связи несут ответственность  в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Применение  мер ответственности не освобождает  местную администрацию и организацию  федеральной почтовой связи от обязанности  перечислить в бюджетную систему  Российской Федерации денежные средства, принятые от налогоплательщиков (налоговых агентов) в счет уплаты и перечисления сумм налогов.

     5. Конкретный порядок уплаты налога  устанавливается в соответствии  с настоящей статьей применительно  к каждому налогу.

     Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается  настоящим Кодексом.

     Порядок уплаты региональных и местных налогов  устанавливается соответственно законами субъектов Российской Федерации  и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных  образований в соответствии с  настоящим Кодексом.

     6. Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

     7. Правила, предусмотренные настоящей  статьей, применяются также в отношении порядка уплаты сборов (пеней и штрафов).

     8. Правила, предусмотренные пунктами 2 - 6 настоящей статьи, применяются  также в отношении порядка  уплаты авансовых платежей.

     Своеобразной  формой исполнения обязанности по уплате налогов и сборов является зачет излишне уплаченной суммы налога и сбора.

     Согласно  пункту 3 статьи 78 НК РФ налоговый орган  обязан сообщить налогоплательщику  о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного  налога не позднее 10 дней со дня обнаружения такого факта.

     Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления  налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится  в течение 10 дней после получения заявления.

     По  заявлению налогоплательщика и  по решению налогового органа сумма  излишне уплаченного налога может  быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки. Налоговые  органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

     О произведенном зачете (либо об отказе) налогоплательщику должно быть сообщено в течении 5 дней со дня вынесения  соответствующего решения. 

            Особенности использования налоговых обязанностей

     Статья 180 НК РФ - Особенности исполнения обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества (договора о  совместной деятельности)

     Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ (в редакции Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ, вступающего в силу со дня официального опубликования названного Федерального закона) в пункт 1 статьи 180 настоящего Кодекса внесены изменения:

     1. Организации или индивидуальные  предприниматели - участники договора  простого товарищества (договора о совместной деятельности) несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате налога, исчисленного в соответствии с настоящей главой.

     2. В целях настоящей главы устанавливается,  что в качестве лица, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), признается лицо, ведущее дела простого товарищества (договора о совместной деятельности). В случае, если ведение дел простого товарищества (договора о совместной деятельности) осуществляется совместно всеми участниками простого товарищества (договора о совместной деятельности), участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) самостоятельно определяют участника, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза по операциям, признаваемым объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

     Указанное лицо имеет все права и исполняет  обязанности налогоплательщика, предусмотренные  настоящим Кодексом, в отношении  указанной суммы акциза.

     Указанное лицо обязано не позднее дня осуществления  первой операции, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, известить  налоговый орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика в  рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

     Об  извещении налогового органа участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) об исполнении обязанностей по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) см. приказ МНС РФ от 23 августа 2001 г. N БГ-3-09/303

     3. При полном и своевременном  исполнении обязанности по уплате  акциза лицом, исполняющим обязанности  по уплате акциза в рамках простого товарищества (договора о совместной деятельности) в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи, обязанность по уплате акциза остальными участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) считается исполненной. 
 

         Обязанность по уплате налогов и сборов, а также пеней и штрафов ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств и имущества указанной организации. Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством.

     Согласно  ст. 64 ПС РФ, задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды погашается в четвертую  очередь после удовлетворения требований граждан по возмещению вреда жизни и здоровью, выплаты выходных пособий по оплате труда и требований кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица.

     В тех случаях, когда денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, а также причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленных гражданским законодательством.

     В случае, если ликвидируемая организация  имеет суммы излишне уплаченных этой организацией налогов или сборов и (или) пеней, штрафов, то указанные суммы подлежат зачету в счет погашения задолженности ликвидируемой организации (ст. 49 НК РФ).

     Обязанность по уплате налогов реорганизованного  юридического лица по общему правилу  исполняется организацией, являющейся его правопреемником (правопреемниками), независимо от того, были ли известны ее руководителям до завершения реорганизации факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом налоговой обязанности. При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате налогов определяется на основе разделительного баланса, т. е. пропорционально доле полученного ими имущества. Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его налоговых обязанностей правопреемником (ст. 50 НК РФ).

     Правопреемник (правопреемники) должен также уплатить пени, причитающиеся по перешедшим к нему налоговым обязанностям. На правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации.

     Отношение к налоговой обязанности реорганизуемого  юридического лица может различаться в зависимости от формы реорганизации. В частности, согласно ст. 57 ГК РФ, выделяются такие ее формы, как слияние, присоединение, разделение, выделение и преобразование.

     При слиянии нескольких юридических  лиц их правопреемником в части  исполнения обязанности по уплате налогов признается возникшее в результате такого слияния юридическое лицо

     При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного  юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.

     При разделении юридические лица, возникшие  в результате такого разделения, признаются правопреемниками реорганизованного  юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов.

     При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов не возникает. При преобразовании одного юридического лица в другое, правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо. 
 

     Имеет свои особенности и порядок исполнения налоговой обязанности безвестно  отсутствующего или недееспособного физического лица.

     Согласно  ст. 51 НК РФ, обязанность по уплате налогов  и сборов физического лица, признанного  судом безвестно отсутствующим, исполняется лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно  отсутствующего. В этом случае лицо, уполномоченное органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего, обязано без начисления процентов уплатить всю неуплаченную налогоплательщиком (плательщиком сбора) сумму налогов и сборов, а также причитающиеся на день признания лица безвестно отсутствующим пени и штрафы. Указанные суммы уплачиваются за счет денежных средств физического лица, признанного безвестно отсутствующим.

     Обязанность по уплате налогов и сборов физического  лица, признанного судом недееспособным, исполняется его опекуном за счет денежных средств этого недееспособного лица. Опекун физического лица, признанного судом недееспособным, обязан уплатить всю неуплаченную налогоплательщиком (плательщиком сбора) сумму налогов и сборов, а также причитающиеся на день признания лица недееспособным пени и штрафы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                 Литература

1. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.91 №2118-1 (в ред. Федерального закона от 31.12.01 № 198-ФЗ
2. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ
3. http://www.nalkodeks.ru
4. http://www.consultant.ru/popular/nalog1/2_11.html
5. http://www.nalkod.ru/statia180
6. http://www.klerk.ru/