Понятие налога на добавленную стоимость

    Широкое  распространение  НДС  получил  благодаря  подписанию  в  1957  году  в  Риме  договора  о  создании  Европейского  экономического  сообщества,  согласно  которому  страны  его  подписавшие  должны  были  гармонизировать  свои  налоговые  системы  в  интересах   создания  общего  рынка.  В  1967  году  вторая  директива  Совета  ЕЭС  провозгласила  НДС  главным  косвенным  налогом  Европы,  предписывая  всем  членам  Сообщества  ввести  данный  налог  в  свои  налоговые  системы  до  конца  1972  года.  В  том  же  1967  году  налог  на  добавленную  стоимость  начал  функционировать  в  Дании,  в  1968  -  в  ФРГ.  Шестая  директива  Совета  ЕЭС  1977  года  окончательно  утвердила  базу  современной  европейской  системы  обложения  НДС,  чем  способствовала  унификации  взимания  данного  налога  в  Европе.  Последние  уточнения  в  механизм  обложения  НДС  были  сделаны  в  1991  году  десятой  директивой,  и  ее  положения  были  включены  во  все  налоговые  законодательства  стран-членов  ЕЭС.³

    В  настоящее  время  НДС  взимается  более  чем  в  сорока  странах  мира:  почти  во  всех  европейских  странах,  Латинской  Америке,  Турции,  Индонезии,  ряде  стран  Южной  Америки.  В  США  и  Канаде  применяется  близкий  по  методу  взимания  к  НДС  налог  с  продаж.² Обширная  география распространения НДС свидетельствует о его жизнеспособности  и соответствии  требованиям рыночной   экономики. 

    В  настоящее  время  общий  механизм  взимания  НДС  идентичен  во  многих  странах.  Как  известно,  плательщиками  этого  налога  являются  юридические  и  физические  лица,  занимающиеся  коммерческой  деятельностью.  Объектами  обложения  выступают  оборот  товаров,  объем  произведенных  работ  и  оказанных  услуг.  Необходимо  отметить,  что  налог  взимается  многократно  на  каждом  этапе  производства  и  реализации  продукции  при  ее  движении  от  первого  производителя  до  конечного  потребителя.  Налогооблагаемая  база  определяется  исходя  из  стоимости,  добавленной  на  каждой  стадии  производства  и  обращения,  включая  заработную  плату  с  начислениями,  амортизацию,  проценты  за  кредит,  прибыль  и  расходы  общего  характера  (за  электроэнергию,  рекламу,  транспорт  и  др.).  При  этом  стоимость  средств  производства  и  материальных  затрат  исключается  из  облагаемого  оборота.  Так  же,  как  и  по  многим  налогам,  предусмотрены  льготы  при  расчете  и  уплате  НДС,  которые  определяются  историческим  и  социально-экономическим  развитием  каждой  страны.  Однако  общей  для  всех  налоговой  льготой  является  необлагаемый  минимум  оборота  реализуемой  продукции.  Прежде  всего  это  освобождение  направлено  на  поощрение  мелкого  бизнеса,  который,  не  располагая,  как  правило,  квалифицированным  бухгалтерским  аппаратом,  испытывает  определенные  трудности  при  исчислении  налогооблагаемой  базы.  Кроме  того,  государство,  освобождая  от  обложения  мелкие  предприятия,  сокращает  тем  самым  свои  расходы,  связанные  со  сбором  и  обработкой  информации,  а  также  с  осуществлением  оперативного  управления  и  контроля  за  деятельностью  налогоплательщиков. 

    В  различных  странах  существуют  разные  подходы  к  установлению  ставок  НДС.  В  то  же  время  их  средний  уровень  колеблется  от  15  до  25%.  В  некоторых  странах  применяется  шкала  ставок  в  зависимости  от  вида  товара  и  его  социально-экономической  значимости:  пониженные  ставки  (2 - 10%)  применяются  к  продовольственным,  медицинским  и  детским  товарам;  стандартные  (основные)  ставки  (12 - 23%)  -  к  промышленным  и  другим  товарам  и  услугам;  и,  наконец,  повышенные  ставки  (свыше  25%)  -  к  предметам  роскоши.

    Необходимо  отметить,  что  количество  применяемых  ставок  налога  различно  в  разных  странах:  в  Великобритании  и  Германии  -  две,  во  Франции  -  три,  в  Италии  -  четыре.  В  Великобритании,  Ирландии  и  Португалии  используется  также  нулевая  ставка.  Товары,  облагаемые  по  данной  ставке,  отличаются  от  товаров,  освобожденных  от  налога,  тем,  что  владелец  товаров  в  первом  случае  не  только  не  платит  налог  при   их  реализации,  но  ему  в  добавок  возмещаются  суммы  НДС,  уплаченные  поставщикам.

    Широкое  распространение  НДС  в  зарубежных  странах  с  рыночной  экономикой  создало  почву  для  появления  его  в  России.  Налог  был  введен  1 января 1992 года.  Он  пришел  на  смену  налогу  с  оборота,  просуществовавшего  в  стране  около  70  лет,  и  так  называемого  «президентского»  налога  с  продаж,  введенного  в  декабре  1990  года.  Оба  предшественника  НДС  были  эффективны  только  в  условиях  жесткого  государственного  контроля  за  ценообразованием.  Налог  с  оборота  взимался  в  основном  в  виде  разницы  между  твердыми,  фиксированными  государственными  оптовыми  и  розничными  ценами,  и  его  ставка  колебалась  от  20  до  300%  для  различных  видов  продукции.  Налог  с  продаж  устанавливался  в  процентах  к  объему  реализации  и  фактически  увеличивал  цену  товаров  на  5%.

      В  связи  с  возросшей   инфляцией  налог  с  оборота   утратил  свою  жизнеспособность  и  вместе  с  налогом   с  продаж  был  заменен   налогом  на  добавленную   стоимость.  Новый  налог   выгодно  отличался  от  ранее   действовавших.  Он  был  более   эффективен  для  государства,  так  как  обложению  им  подлежал  товарооборот  на  всех  стадиях  производства  и   обращения.  Можно  было  ожидать,  что  с  расширением  налоговой   базы  и  ставок  поступления   будут  расти.  Также  необходимо  отметить,  что  НДС  является  менее  обременительным  для   отдельного  производителя,  поскольку   обложению  подлежит  не  весь  товарооборот,  а  лишь  прирост   стоимости,  и  тяжесть  налога  может  быть  распределена  по  всей  цепи  товарооборота.  Это  являлось  немаловажным  фактором  в  достижении  равенства   всех  участников  рынка.  Следует   также  обратить  внимание  на  такой  факт,  что  налог   на  добавленную  стоимость   являлся  более  простой   и  универсальной  формой  косвенного  обложения,  так   как  для  всех  плательщиков  устанавливался  единый  механизм  его  взимания  на  всей  территории  страны. 

    Первоначально  ставка  НДС  была  установлена  на  уровне  28%. Спустя год  она  была  снижена  до  20%,  и   была  введена  льготная  ставка  в  размере  10%  для  продуктов  питания и  детских  товаров  по  перечню.  В  этом  виде  налог  и  просуществовал  до  наших  дней. 

    Можно  отметить,  что  объективная  необходимость  введения  НДС  в  Российской  Федерации  была  обоснована  рядом  факторов:

  пополнение  доходов  бюджета,  испытывающего   острый  финансовый  кризис  и   нуждающегося  в  стабильных  налоговых  поступлениях;

    2.  создание  новой  модели  налоговой   системы  в  соответствии  с  требованиями  рыночной  экономики;

3. присоединение  к  международному  сообществу,  широко  применяющему  данный  налоговый  механизм.

Глава 2. Элементы налога на добавленную стоимость, его проблемы и рекомендации по совершенствованию

2.1 Характеристика основных  элементов налога  на добавленную  стоимость

       Налог на добавленную стоимость – это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, созданной на всех стадиях производства и реализации продукции.

      Налогоплательщиками налога  на  добавленную стоимость в соответствии  со ст.143 НК РФ признаются:

1. организации;
2. индивидуальные предприниматели;
3. лица, признаваемые  налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров   через   таможенную    границу    Российской   Федерации, определяемые в  соответствии  с  Таможенным   кодексом  Российской Федерации.

    Объектом налогообложения в соответствии со ст.146 НК РФ признаются следующие операции:

      1. реализация товаров (работ,  услуг) на территории Российской Федерации. Для целей налогообложения реализацией считается продажа товаров (работ, услуг), а также передача товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе и передача права собственности на товары (работы, услуги).

      2. передача  на  территории   Российской   Федерации   товаров (выполнение работ,  оказание услуг) для собственных нужд,  расходы на  которые не относятся на себестоимость (содержание объектов непроизводственной сферы, находящихся на балансе предприятия).

      3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

      4. ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

      Налоговая база определяется в зависимости от деятельности налогоплательщика:

1. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг).
1. Налоговая база при  реализации  налогоплательщиком  товаров (работ,  услуг), определяется  как   стоимость   этих   товаров   (работ,   услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без НДС  и налога с продаж.
2. При  реализации  товаров  (работ,  услуг) по товарообменным (бартерным)  операциям, передаче на безвозмездной основе при реализации предметов залога,  при оплате труда  в  натуральной  форме  налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ,  услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и  без НДС и налога с продаж.
3. При реализации имущества,  подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между   ценой   реализации   имущества, с учетом НДС, но без  налога  с  продаж,  и  стоимостью приобретения этого имущества, включая НДС, но без налога с продаж.
4. При  реализации  сельскохозяйственной продукции,  закупленной  у  физических  лиц  налоговая база определяется как разница между ценой реализации, с учетом НДС и без налога с продаж и ценой приобретения указанной продукции.
2. Определение налоговой базы при осуществлении транспортных перевозок.

 При   осуществлении  перевозок  (за  исключением необлагаемых)  пассажиров,  багажа,   грузов, грузов железнодорожным,  автомобильным,  воздушным, морским  или речным транспортом  налоговая   база  определяется  как стоимость  перевозки (без включения НДС  и налога с продаж) только   в   пределах   территории   Российской   Федерации.   При  осуществлении  воздушных   перевозок  пределы территории  Российской Федерации  определяются  по   начальному   и   конечному   пунктам авиарейса. При реализации проездных  документов  по  льготным  тарифам налоговая база исчисляется исходя из этих льготных тарифов.

3. Определения налоговой базы при передаче товаров (выполнению работ,  оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно  -  монтажных  работ для собственного потребления.

1. При  передаче товаров  для  собственных  нужд, затраты по которым не относят на себестоимость, налоговая  база  определяется  как  стоимость этих товаров (работ, услуг), действовавшая в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без НДС  и налога с продаж.

2. При  выполнении   строительно-монтажных   работ   для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

4. Особенности определения налоговой базы  с  учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

   При исчислении НДС в налоговую базу включается так же:

1. авансовых или иных платежей,  полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
2. суммы, полученные в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, если это связанно с оплатой за товары (работы, услуги);
3. полученных в виде процента (дисконта) по облигациям и векселям,  товарному  кредиту, полученным в счет оплаты за реализованные товары  в  части,  превышающей размер   процента, над ставкой рефинансирования   Центрального   банка   Российской    Федерации, действовавшими   в   периодах,   за  которые  производится  расчет процента

   Налоговый  период  устанавливается ст.163 НК РФ  как  календарный месяц. Для  налогоплательщиков  с  ежемесячными в течение квартала суммами выручки  от реализации товаров  (работ,  услуг)  без  учета налога  и  налога  с продаж,  не превышающими один миллион  рублей, налоговый период устанавливается  как квартал.

    Налоговые ставки: Налогообложение   производится   по   налоговой   ставке  0 процентов при реализации:

1. товаров (за исключением нефти,  включая стабильный  газовый конденсат,  природного газа, экспортируемых в СНГ), помещенных   под   таможенный   режим   экспорта. 
2. работ   (услуг),  непосредственно  связанных  с  перевозкой (транспортировкой)   через   таможенную  территорию Российской Федерации товаров,  помещенных под таможенный режим транзита.
3. услуг по перевозке пассажиров и  багажа  при  условии,  что пункт   отправления  или  пункт  назначения  пассажиров  и  багажа расположены за  пределами  территории  Российской  Федерации.
4. работ (услуг),  выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом  пространстве,  а  также  комплекса  подготовительных наземных работ (услуг).
5. драгоценных металлов  налогоплательщиками,  осуществляющими их   добычу   или  производство  из  лома  и  отходов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных   камней   Российской  Федерации,  Центральному  банку Российской Федерации, банкам;
6. прочее, в соответствии со ст.164 НК РФ.