Понятие и сущность налогов

     Введенная налоговая система  отнюдь не все предприятия  поставила, даже формально, в равное положение. Специальные налоговые ставки были установлены для коммерческих банков (55 и 45%), для совместных предприятий, доля иностранного партнера в уставном капитале которых превышает 30% (ставка 30%), предприятий Центросоюза и некоторых других.

     Система налогообложения прибыли в тот период включала два специфических элемента, отмененных несколько позднее. Первым из них было установление дифференцированных ставок налога на прибыль в пределах установленного норматива рентабельности и его превышении, вторым — налоговое регулирование темпов роста расходов на оплату труда в себестоимости (просуществовал в российской модели налогообложения до 1993 г.).

     Косвенная привязка налогообложения  к уровню рентабельности предприятий  фактически приводила к повышению эффективности налоговой ставки против законодательно установленного максимального уровня (35% ~ по союзному и 32% — по российскому законодательству). В случае превышения предельного уровня рентабельности союзное законодательство устанавливало «запретительные» налоговые ставки в размере 80—90%. При этом предельный уровень рентабельности (к себестоимости) определялся как удвоенный среднеотраслевой. Установленные среднеотраслевые показатели колебались от 20% по большинству отраслей (кроме легкой, пищевой и некоторых других) до 40% для связи и издательской деятельности. При превышении предельного уровня рентабельности менее чем на 10 процентных пунктов к этой величине прибыли применялась ставка 80%, а свыше этого уровня — 90%.

     Такое повышение реальных налоговых ставок по сравнению с номинальными привело к тому, что амнистировались крупные предприятия, не стимулировалось повышение эффективности производства. Напротив, налоговая система понуждала предприятия манипулировать с фактической себестоимостью и делала выгодным прямое сокращение объемов производства (так как это влекло относительный рост издержек за счет условно постоянных расходов).

Одним из элементов налогообложения прибыли  предприятий этого периода стало  использование специального механизма ограничения роста расходов на оплату труда. Суть его состояла в нормировании тех расходов на оплату труда, которые могли быть включены в себестоимость. Средства, направленные на оплату труда, превышающие нормативные значения, фактически увеличивали налогооблагаемую прибыль предприятия.

Система налогообложения предприятий в 1991 г. не исчерпывалась налогом на прибыль  и дополняющими его элементами: она  включала налоги на экспорт, на импорт, с продаж, а также отчисления в  стабилизационный фонд и др. Сохранялся и даже получил некоторое расширение сферы применения налог с оборота. Косвенные налоги в отечественной налоговой системе в этот период были представлены налогом с оборота и налогом с продаж. Ставки налога с оборота по-прежнему устанавливались в виде разницы между государственными розничными ценами за вычетом торговых и оптово-сбытовых скидок или оптовыми ценами промышленности и оптовыми ценами предприятий, а по некоторым товарным позициям — в процентах к обороту или в твердых суммах с единицы товара. Более того, в 1991 г. был расширен круг плательщиков налога с оборота за счет совместных (с иностранным участием) предприятий, продукция которых ранее не подпадала под обложение данным налогом. Доля налога с оборота в этот период составляла 25,7% доходов союзного бюджета (в 1990 г.). В доходах российского бюджета его величина была чуть меньше — 22,2% (в 1991 г.).

Введение налога с продаж в 1991 г. преследовало главным образом цель расширения доходной базы бюджета. Этот налог был введен союзными властями как единый налог на продажи по всей технологической цепочке по ставке 5%. Налог с продаж охватывал весьма широкий перечень товаров, оставляя лишь некоторые исключения. Методика расчета, когда налог с продаж, уплаченный при приобретении сырья, материалов, комплектующих и т. д., подлежал вычету из сумм налога, полученных с покупателя продукции, в известной степени роднила данный налог с НДС, введением позднее, в 1992 г.

     Стабилизационные возможности налога  с продаж в 1991 г. использовать практически не удалось. Недовольство населения централизованным повышением цен в результате введения этого налога было «погашено» отменой налога на широкий круг товаров народного потребления. При этом российские и союзные власти фактически соревновались, кто освободит от этого налога более широкий круг товаров. В результате реальная ставка налога с продаж в среднем по России составила около 1,8%, а потери республиканского бюджета в 1991 г. от льгот по налогу с продаж оказались сопоставимы с дефицитом бюджета.

С 1992 г. можно начинать отсчет истории современного этапа строительства российской налоговой системы. Именно с 01.01.92 вводились практически все основные ее законы. Хотя на протяжении почти десятилетнего периода данная система претерпела весьма существенные изменения, ее основы и принципиальные элементы были заложены именно в принятых в декабре 1991 г. законах в области налоговой системы и налогообложения.  

8. Хар-ка НС РФ.

История НС начала склад-ся с 1.01.92. осн-е законы б/приняты  Верх. Советом в  дек. 91г. Гл. закон – з-н РСФСР «об основах НС в РСФСР». После б/множ-во измен-й. Но сон-е принципы сохр-лись. Осн-е измен-я из-за вступл-я НК РФ 1.01.99г. в действие.

НС представляет собой: 1) взаимосв-х совок-ть нал-х  сборов и др. платежей, для финан-ния  гос. бюджета, мест. б-тов, ВБФ. 2) система з-нов, указов и др. актов, регулир-х пор-к исчисл-я и уплаты н-гов и др. пл-жей. 3) сист. гос инст-тов, обесп-х принятие з-нов и нормат-х актов, администров-е н-гов и контроль за своевр-ю и прав-тью уплаты.

Сист. нал-х  сборов сост. из 3 групп в соотв-е с уровнями гос. стр-ры: федер, регион, мест.  

В пр-ке НС слож-сь кр-рии, позвол-е опред-ть, какие н-ги б/т фед-ми, рег-ми, мест-ми.

Постр-е  НС осн-ся на распр-нии нал-х полномочий м/у составл-ми гос-ва. Нал-е полном-я  – законодат. оформленые права уровней бюдж. сист. вводить н-ги, получать нал-й доход, админ-вать н-ги. Составл-е нал-х полном-й: 1) законод. полном-я (вводить н-ги, устан-ть ставки, базу и иные элем-ты «з-на о н-ге». 2) доход-е полн-я (формир-ть доходы бюджета за счет н-гов). 3) админ-е полн-я (управ-ть, собирать н-ги).

В НС РФ нал-е полном-я сконцентр-ны на фед. ур-не. (Критерии)

Для СССР налоги – чужд элемент, т.к. все принад-ло гос-ву. Но с появл-м в к.80-х акц-х  и кооп-х пр-тий, с участ-м иностр. кап-ла г-во пересмотрело идею. С 1.01.91 введен в д-вие з-н ССР о нал-х с пр-тий, орг-ций (н-г на пр-ль (max 45%, 22% в союз. бюдж), с оборота, на Э и И на фонд опл труда колх-ков). Общ. сумма пл-жей не д/б > 23% облаг пр-ли. Для банков 55%, для СП до 30%. Сущес-ла обширная система льгот. Доходы пр-тий и др от имеющ-ся ЦБ по ст-ке 15%.

Из-за отказа респ-к платить н-ги союз бюдж развал-ся, расх-ды покрыв-сь «печатным станком».   

9. Критерии распред-я  нал-х полн-чий. 

1) степень  мобил-ти облаг-й базы. Чем < мобил,  тем на более низ ур-не гос власти облаг-ся. Т.к. рост ур-ня нал/обл такой базы не повлечет ее миграцию з-а данную субнац-ной юрисдикции (земля, недвиж-ть). И наоборот для облож-я труда и кап-ла.

2) степень  равномер-ти распр-я нал базы  на тер-рии г-ва или межрег-ной дифер-ции нал базы. Чем неравномер распр-н нал ист-к по тер-рии, тем на > выс ур-не д/осущ-ся нал/обл-е. Нал/обл неравн-но распр-х по тер-рии об-тов на общенац ур-не не приводит к усилению дифер-ции субнац бюдж-в по ур-ню бюдж-х д-дов на душу нас-я.

3) экон-я  эфек-ть. Чем маштабнее нал-я база, тем на > выс-м ур-не гос власти  она д/на облаг-ся (сниж-ся прям  и косв-е админ-е изд-ки н/обл-я). И наоб-т (общнац-й учет об-та  н/обл-я, кол-во котор единично  или включ-т множ-во активов  увелич-т адм изд-ки н/обл (пр-р – имущ-во нас-я). 

4) необх-ть  макр/эк регулир-я гос-м. Закрепл-е  за фед-м ур-нем осн-х н-гов  ч/з котор осущ-ся макр/эк регул-е.  Н-ги на д-ды ф.л., ЕСН, на пр-ль  орг-ций.

5) необх-ть  коррек-ки ч/з НС фин-х дисбалансов  в бюдж системе. Чем > долю  в д-дах бюдж сист составл-т поступл-я н-гов с нас-я, взим-х в завис-ти от д-дов нас-я, тем < б/т дисб-с.

6) собл-е  границ юрисдикции. При решении  о закр-нии нал-го ист-ка за  нац и субнац ур-нем необх  учитыать факт возм-го переноса  нал-го бремени за пределы соотв юр-ции. Нац-е прав-во обладает правом вводить н-ги на тер-рии собств юр-ции, т.е. всего гос-ва как единого целого.

7) закр-ние  нал-х полномочий д/б таким,  чтобы не м/ли возникнуть нал-е  барьеры на пути движ-я товаров,  труда, перелива кап-ла, фин-х рес-сов м/у субнац образ-ми в пред-х гос-ва. Суб-ты фед-ции не надел-ся правом введ-я ввозных и вывозных пошлин и аналог-х н-гов, т.к. это нарушает един-во экон-го простр-ва сраны. 

10. Система законов,  регул-х н/о.

НК РФ (введен 1.01.99)опред-т, что зак-во РФ о н-гах  и сборах, сост из 1)НК и принятых в соотв-вии с ним 2)фед-х з-нов о н-гах  и сборах (з-ны о нал-х и сборах по каждому из них, кроме регулир-х НК; указы през-та; ежегодные з-ны о фед-м бюдж, поск-ку в них расм-ся пар-ры распр-я нал-х д-дов м/у фед бюдж и бюдж суб-тов ) 3) з-ны суб-тов фед-ции, нормат-е акты о распр-нии нал-х д-дов м/у рег-ми и мест бюдж 4) нормат-е акты орг-нов мест самоупр-я 5) подзаконные нормативные акты (метод указ-я и инстр-ции МНС).

27.12.91 з-н  «Об осн-х нал-й сист в РФ». З-н устан-л общ пр-пы постр-я НС, стр-ру, орг-цию сбора, к-ль за взим-м, права и обяз-ти н/пл-ков, перечень н-гов и сборов. З-н явл-ся базовым док-том в обл –ти н/обл до 99г, когда его статьи за искл опред-х перечень н-гов были отменены. Система н-вых органов предст-т МНС РФ и его тер-ные органы. К 2002г. федер-е нал-е зак-во вкл 2154 нормат-ных док-та, НК (2 части), фед-ных з-нов 130, указов през-та 52, постан-ний прав-ва 193. НК – док-т прямого действия, реглам-й осн-е пр-ла взим-я н-гов в РФ. 1 часть – осн-е полож-я сист н/обл в РФ, 2 часть – глава, в котор расм-ны конкр-е н-ги.

Обязан-ти граждани пр-тий по НК: 1) обяз-ть платить н-ги 2) возм-ть лишения имущ-ва токо по реш-ю суда 3) о не придании з-нам обр-й силы 4) о недопущении устан-я на тер-рии РФ н-гов, наруш-х единое экон-е простр-во, и созд-я преп-вий для своб-го движ-я тов-в, работ и услуг, ден-ср-в 5) запрет на дискриминац-й х-р н-гов. В НК также опр-ся понятие н-г, сбор, элем-ты н-гов и др. НК опред-л специф-е нал-е режимы – особ пор-к исчисл-я и уплаты н-гов и сборов в теч-е опред-го пре-да вр-ни. К спец режимам относ-ся: 1) сист н/обл для суб-тов малого предприн-ва 2) сист н/обл в СЭЗ 3) сист н/обл при вып-нии дог-ров концессии и согл-нии о разделе пр-ции. Отдел раздел НК уст-л пр-ла испол-ния обяз-тей по уплате н-гов. Также регл-ся нал-е правонар-я и ответ-ть за них. Посл раздел посвящен в-сам обжал-ния актов НК. Уч-ками призн-ся: 1) Ю и ФЛ признаваемые пл-ками н и с 2) орг-ции и Фл признав-е нал-ми агентами 3) нал-й орган – МНС и его подразд-я 4) тамож-е орг-ции 5) гос органы исполнит-й власти 6) вся сист МФ РФ 7) ВБФ, отделы по борьбе с нал-ми прест-ми. Для контроля пров-ся нал-й учет. Согл НК реал-я тов-в (р, у) орган-й или ИП призн-ся соотв-но передача на возмезд основе, в т.ч. обмен тов-ми (р,у).  

11. Пр-пы и стимулы  н-х реформ.

Стратегия нал. реф-мы закл-ся в гармонизации нал. теории и практики организации нал. пр-ва. Цель: совершенствование технологии сбора и обработки инфы., + методик  распределения нал-х платежей; готовность полит. гос-властной системы следовать этим установкам. Классич.стимулом к нал-м реф-мам послед-х 10 лет - стремление правительств превр. НС в образец справедливости, простоты, эф-ти и снять все нал. препятствия на пути эк. роста. Смысл: усоверш-е эк-правовых пр-пов действующей НС, подведение их к уровню, смыслу и целям близк. к класс-им. Теор. предлагает 2 группы прин-ов нал. реф-ния: 1. “идеал.межгос.рецепт движ-я нал-х преобр-ий”. (свид-во высок.ур-ня эк. и соц.-полит. разв-ия страны.) 2. сост. пр-ы, опред. кажд.отделн.страной при провед-ии св. н-х реф-м. (здесь выдел-ся 2  подгруппы: 1.пр-пы, кот-е реализ. страны со стабил. нал. сист-мой, 2.страны, форм. НС в соответствии с межд.стандартами и передовыми концепциями стран с развитой рыночной эк-кой. Осн. пр-пы: 1.разраб-ка НС с низк.предел.ставками, т.к. все искажения, связаны именно с  их вел-ной 2.  Сниж-е ур-ня пред-х нал. ставок,  уменьш. бы привлек-ть уклон-я от н-ов и их полного избежания. 3.  Форм-е НС из “хор-х” н-гов, т. е. тех, о кот. заранее известно, кто их в конечном счете уплатит (четко известен носитель, а не плательщик налога по законодательству). 4.   Нал. преобр-я д-ны  б. понятны рядовому н\плат-ку. Показатель сложности Налогового кодекса, исходя из которого принимаются необходимые поправки, — это та трудность, с которой сталкиваются плательщики, когда они хотят узнать, следуют ли они закону, отклоняются ли от налоговых правил и насколько. (Преднамеренные уклонения в данном случае мы во внимание не принимаем. Это уже другая область налоговых действий, подпадающая под принципы налогового контроля, а не реформирования.) Поэтому важнейшими принципами налоговых реформ являются (гласность и шир. разъяснит. метод. р-та среди н\плат-ков. 5.  Предупредительность н-х реф-м. 6.  При провед-и н-х преобр-ий не след. ставить мн-во з-ч. 7. Приступая к очередным нал.поправкам, необход. четко представлять их ближайший эффект в той мере, в какой его возможно просчитать, при условии оптимальности поставленных перед реформой задач.