Введение
Актуальность работы. В современных экономических
системах роль налогов исключительно
велика. Налоги не только являются каналом
доходной части бюджета, но, будучи включенными
во все звенья финансовой системы, формируют
финансовые отношения государства с юридическими
и физическими лицами, влияя на состояние
экономической безопасности страны.
Значимость системы налоговых
органов в экономической безопасности
определяется ее местом в финансовой безопасности
государства, которая представляет собой
составную часть экономической и национальной
безопасности и определяется устойчивостью
и жизнеспособностью финансово-банковской
системы страны, при которых государство
может гарантировать в определенных пределах
общеэкономические условия функционирования
государственных учреждений власти и
рыночных институтов.
Налоговые органы составляют
единую централизованную систему контроля
за соблюдением налогового законодательства,
за правильностью исчисления, полнотой
и своевременностью внесения в бюджет
налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных
законодательством, за правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью
внесения в соответствующий бюджет иных
обязательных платежей.
Сегодня налоговые органы
РФ являются одной из наиболее эффективных
и влиятельных структур государственного
управления, надежной опорой власти, гарантом
экономической безопасности. Налоговое
ведомство обеспечивает реализацию экономической
и социальной политики, содействует исполнению
конституционных прав граждан на образование,
медицинское обслуживание, выплату заработной
платы, пенсий.
Налоговые органы являются
единственными законными сборщиками
налогов и сборов, которые и
формируют бюджеты всех уровней
государства. От того, насколько
правильно построена система
налогообложения, и система налоговых
органов зависит эффективное функционирование
всего народного хозяйства страны.
Целью данное
работы явилось изучение организации
системы налоговых органов РФ.
Задачи работы:
- рассмотреть налогообложение
как фактор социального развития;
- рассмотреть становление
налоговых органов как самостоятельного
органа исполнительной власти;
- рассмотреть принципы построения
налоговых органов;
- рассмотреть специфику
Федеральной налоговой службы как единой
централизованной системы налоговых органов;
- рассмотреть вопросы
совершенствования деятельности
налоговых органов РФ.
Глава 1. ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ
СИСТЕМЫ РФ
1.1 Понятие и
основные функции налоговой системы
РФ
В настоящее время сложилось
несколько подходов к определению понятия
налоговой системы. Так, согласно первому,
налоговая система – это система экономико-правовых
отношений между государством и хозяйствующими
субъектами, возникающих по поводу формирования
доходной части государственного бюджета
путём отчуждения части дохода собственника,
посредством системы законодательно установленных
налогов и сборов и других обязательных
платежей, исчисление, уплата и контроль
за поступлением которых осуществляются
по единой методологии налогообложения,
разработанной в данном обществе.
В соответствии с другим подходом,
налоговая система – это совокупность
налогов, сборов, пошлин и других платежей,
взимаемых в установленном законодательством
порядке.
Также налоговая система рассматривается
как совокупность предусмотренных законодательством
налогов, сборов, принципов, форм и методов
их установления, изменения или отмены,
уплаты, осуществления налогового контроля,
а также привлечения к ответственности
и мер ответственности за нарушение налогового
законодательства.
Налоговую систему можно определить
как целостное единство четырех основных
ее элементов: системы законодательства
о налогах и сборах, системы налогов и
сборов, плательщиков налогов и сборов
и систем налогового администрирования,
каждый из которых при этом находится
друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.
На мой взгляд, наиболее полным
и точным является первое определение
налоговой системы, которое и будет взято
за основу в данной работе.
Налоговый механизм является
наиболее действенным и эффективным рычагом
государственного регулирования. От успешного
функционирования налоговой системы во
многом зависит результативность принимаемых
экономических решений. Почти все методы
воздействия государства на развитие
экономики прямо или косвенно включают
и налоговое регулирование. Устанавливая
налоги, субъекты и объекты налогообложения,
налоговые базы, ставки налогов, льготы
и санкции, изменяя условия налогообложения,
государство стимулирует предпринимательскую
деятельность в одних направлениях и сдерживает
её в других исходя из общенациональных
интересов.
Налоговое регулирование охватывает
не только отдельные отрасли, но и экономику
в целом. Налоговое регулирование призвано
активно влиять на структуру общественного
воспроизводства. С помощью налогового
механизма государство может создавать
необходимые условия для ускоренного
привлечения капитала в наиболее перспективные
отрасли, а также в малорентабельные, но
жизненно необходимые сферы производства
и услуг.
Экономическая сущность налогов
непосредственно вытекает из их функций.
Функция налога — это проявление его сущности
в действии, способ выражения его свойств.
Функция показывает, каким образом реализуется
общественное назначение данной экономической
категории как инструмента стоимостного
распределения и перераспределения доходов.
В условиях развитых рыночных
отношений налогам присуши следующие
функции: фискальная, регулирующая, стимулирующая,
распределительная, контрольная.
Фискальная функция (fiskas — государственная
казна) проявляется в обеспечении государства
финансовыми ресурсами, необходимыми
для осуществления его деятельности. Это
основная функция, характерная для всех
государств на различных этапах развития.
Посредством ее образуется центральный
денежный фонд государства. С развитием
рыночных отношений значение фискальной
функции возрастает. Фискальная функция
налогов, формируя государственные финансовые
ресурсы, создает объективные условия
для вмешательства государства в экономику
и этим обусловливает регулирующую функцию
налогов.
Регулирующая. Государственное регулирование
осуществляется в двух основных направлениях:
• регулирование рыночных,
товарно-денежных отношений. Оно состоит
главным образом в определении "правил
игры", т. е. разработке законов, нормативных
актов, определяющих взаимоотношения
действующих на рынке лиц, прежде всего
предпринимателей, работодателей и наемных
рабочих. К ним относятся законы, постановления,
инструкции государственных органов,
регулирующие взаимоотношения товаропроизводителей,
продавцов и покупателей, деятельность
банков, товарных и фондовых бирж, а также
бирж труда, торговых домов, устанавливающие
порядок проведения аукционов, ярмарок,
правила обращения ценных бумаг и т. п.
Это направление государственного регулирования
рынка непосредственно с налогами не связано;
• регулирование развития народного
хозяйства, общественного производства
в условиях, когда основным объективным
экономическим законом, действующим в
обществе, является закон стоимости. Здесь
речь идет главным образом о финансово-экономических
методах воздействия государства на интересы
людей, предпринимателей с целью направления
их деятельности в нужном выгодном обществу
направлении.
Таким образом, развитие рыночной
экономики регулируется финансово-экономическими
методами — путем применения отлаженной
системы налогообложения, маневрирования
ссудным капиталом и процентными ставками,
выделения из бюджета капитальных вложений
и дотаций, государственных закупок и
осуществления народно-хозяйственных
программ и т. п.
Центральное место в этом комплексе
экономических методов занимают налоги.
Маневрируя налоговыми ставками, льготами
и штрафами, изменяя условия налогообложения,
вводя одни и отменяя другие налоги, государство
создает условия для ускоренного развития
определенных отраслей и производств,
способствует решению актуальных для
общества проблем.
Стимулирующая. С помощью налогов, льгот и
санкций государство стимулирует технический
прогресс и социально-экономическую деятельность
приоритетных для государства направлений,
увеличивает число рабочих мест. Эта функция
проявляется в изменении объекта обложения,
уменьшении налогооблагаемой базы, понижении
налоговой ставки и др.
Распределительная. Посредством налогов в государственном
бюджете концентрируются средства, направляемые
затем на решение народно-хозяйственных
проблем, финансирование крупных межотраслевых,
комплексных целевых программ научно-технических,
экономических и др. С помощью налогов
государство перераспределяет часть прибыли
предприятий и предпринимателей, доходов
граждан, направляя ее на развитие производственной
и социальной инфраструктуры, на инвестиции,
капиталоемкие и фондоёмкие отрасли с
длительными сроками окупаемости затрат:
железные дороги и автострады, добывающие
отрасли, электростанции и др. Распределительная
функция налоговой системы носит ярко
выраженный социальный характер.
Осуществляя налоговое регулирование,
государство проводит всесторонний анализ
экономических систем и осуществляет
налоговый контроль. Поэтому налогам присуща
контрольная функция, которая способствует
количественному и качественному отражению
хода распределительного процесса, позволяет
контролировать полноту и своевременность
налоговых поступлений в бюджет и в конечном
счете позволяет определить необходимость
реформирования налоговой системы.
1.2 Характеристика
налоговой системы Российской
Федерации
Налоговая система – это основанное на определенных
принципах целостное единство взаимосвязанных
и взаимозависимых ее элементов: законодательства
о налогах и сборах, совокупности налогов
и сборов, плательщиков налогов и сборов,
налоговых администраций.
Налоговая система РФ базируется
на следующих принципах (часть 1 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее НК
РФ), статья 3)1:
1) принцип всеобщности
налогообложения и принцип равенства
прав налогоплательщиков – каждое
лицо должно уплачивать законно
установленные налоги и сборы;
2) принцип не дискриминации
(нейтральности) налогообложения в
отношении форм экономической
деятельности – налоги и сборы
не могут иметь дискриминационный
характер и применяться исходя
из социальных, расовых, национальных,
религиозных и иных подобных
критериев;
3) принцип недопустимости
создания препятствий реализации
гражданами своих конституционных
прав – недопустимы налоги
и сборы, препятствующие реализации
гражданами своих конституционных
прав; налоги и сборы должны
иметь экономическое основание
и не могут быть произвольными;
4) принцип единства экономического
пространства – не допускается
устанавливать налоги и сборы,
нарушающие единое экономическое
пространство РФ и, в частности,
прямо или косвенно ограничивающие
свободное перемещение в пределах
территории РФ товаров (работ, услуг)
или финансовых средств, либо
иначе ограничивать или создавать
препятствия для не запрещённой
законом экономической деятельности
физических лиц и организаций;
5) принцип определённости
правил налогообложения – при
установлении налогов должны
быть определены все элементы
налогообложения; акты законодательства
о налогах и сборах должны
быть сформулированы таким образом,
чтобы каждый точно знал, какие
налоги (сборы), когда и в каком
порядке он должен уплачивать;
ни на кого не может быть
возложена обязанность уплачивать
налоги и сборы, а также иные
взносы и платежи, обладающие
установленными НК РФ признаками налогов
или сборов, не предусмотренные НК РФ либо
установленные в ином порядке, чем это
определено НК РФ;
6) принцип истолкования
всех неясностей в налоговом
законодательстве в пользу налогоплательщика
– все неустранимые сомнения,
противоречия и неясности актов
законодательства о налогах и
сборах толкуются в пользу
плательщика налога или сбора.
1.3 Подходы к определению
эффективности современной налоговой
системы
Современная налоговая система
РФ, являясь наиболее важным механизмом
регулирования экономики, не в полной
мере соответствует условиям рыночных
отношений и является неэффективной и
неэкономичной. Она является сложной и
запутанной как по исчислению налогов,
так и по документированию, составлению
отчетности и компьютеризации.
Множество льгот по видам налогов
для различных групп субъектов налога,
дополнений, поправок и изменений, вносимых
в законодательство, приводит к усложнению
обработки огромных потоков налоговой
информации, усложняет процесс сбора и
хранения информации, требует увеличения
штатного состава налоговых служащих
и иных контролирующих структур, увеличения
расходов на их содержание, закупку и обслуживание
аппаратуры, что делает налоговую систему
неэкономичной. Наряду с низким уровнем
социальной ответственности, большое
налоговое бремя является основным мотивом
ухода субъектов хозяйственной деятельности
от уплаты налогов и сборов.
Ряд положений российского
законодательства противоречит методике
определения налогооблагаемой базы, применяемой
в странах с развитой рыночной экономикой.
Основные различия касаются:
- неполного отнесения на себестоимость
расходов по уплате процентов за банковский
кредит (лишь в пределах учетной ставки),
а также отнесения командировочных, представительских
и некоторых других расходов на себестоимость
в пределах норм, установленных правительством;
- применения норм амортизации,
лимитированных государством и не соответствующих
экономической жизни основных средств
(т.е. учитывающих не только физический,
но и моральный износ), что не позволяет
обеспечить своевременное восстановление
основных средств (применяемые в России
нормы амортизации в два-три раза ниже
норм, используемых в странах с развитой
рыночной экономикой);
- игнорирования инфляционного
фактора при оценке производственных
запасов и основных фондов для исчисления
налогооблагаемой прибыли;
- отсутствия в российском законодательстве
основной концепции, согласно которой
налогообложению подлежит прибыль, полученная
в течение всего срока существования юридического
лица, что позволяет покрывать убытки
за счет прибыли не только последующих,
но и прошлых лет (с пересчетом налога,
уплаченного в предыдущие годы)2.