Периодизация этапов реформирования налоговой системы РК

    Наше молодое суверенное государство делает первые шаги в фискальной политики. От четкого осознания того какой должна быть налоговая система зависит успех налогового законодательства государства. Налоговая система должна отвечать следующим требованиям:

1. Стабильность  налоговой системы;

2. Упорядоченность  механизма сбора налогов (что  упростит контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов);

3. Льготирования  конечной продукции, а не факторов  производства (с предоставлением  льгот после подтверждения наличия  практического эффекта льготируемых величин). Проблема налоговой реформы тесно связана с проблемой стимулирования производственных инвестиций. Такая связь обусловлена тем, что в рамках налоговой и кредитной политики формируется система льгот и других экономических мер, которые направлены на стимулирование инвестиций в производство;

4. Субординация  местных и общегосударственных  налогов. (Разграничение сфер общегосударственных  и местных налогов исключительный  произвол в формировании ресурсов  всех уровней административной  иерархии, является гарантом их  самостоятельного самоуправления  развития);

5. Равенство  перед законом всех налогоплательщиков, единообразие налоговой политики (Достижение большого единообразия  облегчит удовлетворение других  критериев удачной налоговой  политики, оно способствует упрощению  налогов и в это является  вкладом в их нейтральность);

6. Законодательное  право налогоплательщика на информацию (Система налогообложения должна  показывать населению сколько стоят различные мероприятия государства, которые совершаются в разных масштабах, с тем чтобы решение политиков, как и на что, тратить деньги, подкреплялось бы готовностью налогоплательщиков платить за эти практические действия);

7. Простота налоговой системы (Способ реального упрощения - значительная переориентировка налоговой политики от потребностей относительного положения каждого отдельного налогоплательщика в строну широких и общих правил, которые охватывают большую часть экономического поведения и сделок);

8. Нейтральность  системы налогообложения (Совершенно  нейтральная налоговая система  оставляет неизменными все стоимостные  или ценовые отношения имеющиеся  на эффективно действующем частном  рынке не испытывающем влияния со стороны государства). В 1985 г. профессорами Р. Холмсом и А Рабушка из института Гувера разработан нейтральный пропорциональный налог, который является инструментом достижения нейтральности системы налогообложения и способствует формированию гибкой налоговой системы, которая является действенным механизмом проведения экономической политики государства.

4. Основные  этапы налоговой реформы в  РК 

    В сложных условиях становления рыночной экономики в Республике Казахстан, особенно важное и актуальное значение имело формирование рациональной налоговой системы, не оказывающей угнетающего воздействия на предпринимателей и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику.

    Налоговая система – составная  часть рыночных отношений, от  того, как она функционирует, во  многом зависит успех экономических  реформ в стране. В свою очередь  эффективность налоговой реформы  зависит от способности государства  преодолеть спад производства, решить  проблему стабильности и конвертации  национальной валюты, хронических  взаимных неплатежей и другого.

    В первые годы становления независимости Республики Казахстан  основной упор деятельности государства был направлен на достижение стабильной позиции в мировом пространстве, проявление Казахстана на мировой арене как суверенного государства.

    Налоговая система Республики Казахстан находится в стадии развития, одновременно совершенствуется и налоговый механизм. Налоговые системы многих стран мира развивались постепенно, в течение многих лет. У Казахстана же не было и нет времени для длительной эволюции создания налоговой системы, необходимо скорейшее становление и развитие национальной экономики. Но Казахстан не сможет за один период перейти к полностью удовлетворительной и современной налоговой системе. Продвижение к этой цели должно осуществляться поэтапно с тем, чтобы дать время, как налогоплательщикам, так и налоговым организациям осмыслить изменения, по мере того как они вносятся. Поскольку невозможно за один раз внести все желанные изменения должна быть определенная очередность.  
В  процессе становления и развития налоговой системы Казахстана можно выделить следующие этапы:

    1-й  этап (91-94гг.):  характеризуется созданием национальной налоговой системы путем использования инструментов в частности, таких как виды налогов и их элементы, для пополнения государственного бюджета и предотвращения инфляции. Основные статьи Закона «О налогах» от 25 декабря 1991 года были направлены на упорядочивание налогов, снижение инфляции и достижение макроэкономической стабилизации. При этом высокий динамизм и непредсказуемость изменений внутренних и внешних условий, были ориентированы на приоритетность решений преимущественно краткосрочных целей.

    Из-за отсутствия собственного опыта в  создании налоговой системы Казахстан  в основе использован опыт соседних государств, и, прежде всего, в Российской Федерации. Практически Закон «О налоговой системе в Республике Казахстан», принятый 24 декабря 1991 года, являлся скопированным вариантом  законодательства России. В результате в Казахстане была построена трехзвенная  налоговая система, присущая федеративному  государству.

    Она включала в себя три  группы налогов:

1. общегосударственные;

2. общеобязательные  местные налоги и сборы;

3. местные  налоги и сборы.

    Большое количество налогов (43 вида; 16 общегосударственных, 10 общеобязательных налогов и сборов, 17 местных налогов и сборов), нестабильность законодательства, наличие множества платежей расчетной базой, для которых является себестоимость, применение большого количества льгот сделало налоговую систему практически неуправляемой и совершенно неэффективной. Работа над совершенствованием налоговой системы Казахстана началась уже в 1992 году.

    В истории развития налоговой системы Республики Казахстан определенное место занимает 1994 год. Именно в этом году были сделаны первые конкретные шаги на пути реформирования налоговой системы. Изменения коснулись двух крупных налогов: подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль предприятий. Были приняты Указы Президента Республики Казахстан, имеющие силу закона «О налогообложении доходов физических лиц» и «О налогах на прибыль и доходы юридических лиц». С принятием указанных законодательных актов произошли радикальные изменения в механизме исчисления двух основных налогов.

    Так, в подоходном налогообложении физических лиц впервые был осуществлен переход от идедулярного налогообложения, применявшегося достаточно длительное время в республиках бывшего СССР, к глобальному обложению доходов физических лиц на основе определения совокупного годового дохода.

    В части юридических лиц изменения коснулись следующих аспектов: отмена дифференциация ставок налога на прибыль и утверждены две ставки: 30% - для всех юридических лиц и 45% - для банков и страховых компаний.

Впервые к числу налогоплательщиков стали  относиться бюджетные организации  в части доходов, полученных от предпринимательской  деятельности; были упорядочены льготы (вместо действовавших ранее 30 осталось 6 льгот) и т.д. Анализ изменений, произошедших в налоговой системе Республики Казахстан в 1994 году, позволяют сделать  вывод об их преимущественно фискальном характере. Между тем, несмотря на столь  решительные меры, удельный вес налоговых  поступлений в ВВП в 1994 году снизился до 8,4% против 14,8% в 1993 году.

   Исходя, из того в качестве основных целей налоговой реформы в Республике Казахстан в последующие этапы были выдвинуты:

Стимулирование  рыночных отношений, а именно: активная поддержка предпринимательства; стимулирование индивидуальных налогоплательщиков вкладывать получаемые доходы в предпринимательскую деятельность; подведение широкой законодательной базы под налогообложение; создание механизма защиты доходов от двойного, тройного налогообложения. Достижения определенной справедливости в налогообложении, а именно: обеспечение социальной защиты малоимущих; создание единой шкалы налогообложения независимо от источника получения дохода; учет национальных и территориальных интересов государства; стремление к творческому использованию мирового опыта построения системы налогообложения.

    В соответствии с этими целями была сделана попытка изменить всю налоговую систему Республики Казахстан и приблизить ее к мировым стандартам.

    2-й этап (95-98гг.): становление и развитие налоговой системы  характеризуется достижением макроэкономической стабильности, созданием благоприятных условий для активной финансово - хозяйственной деятельности субъектов экономики, ведущих  к устойчивости налогооблагаемой базы и увеличению возможности решения социальных проблем.  Макроэкономическая стабилизация стимулирует развитие производственно коммерческой деятельности путем достижения  определенного соотношения между средствами, остающимися у налогоплательщиков (позволяющими ему развиваться) и средствами, которые перераспределяются через налоговый и бюджетный механизмы и позволят ориентироваться на среднесрочные цели.

Задачами  второго этапа были: снижение налогового бремени, сокращение количеств налогов, приближение налоговой системы  Казахстана к мировым стандартам. В основном этим требованиям отвечало принятие Указа Президента Республики Казахстан имеющее силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г.

Общегосударственные: Подоходный налог с юридических и физических лиц, Налог на добавленную стоимость, Акцизы, Налог на операции с ценными бумагами, Социальные платежи с недропользователей. Местные налоги и сборы: Земельный налог, Налог на имущество юридических и физических лиц, Налог на транспортные средства, Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и юридических лиц, Сбор за право занятия отдельными видами деятельности, Сбор с аукционных продаж.

   С 1 января 1999 г. в состав общегосударственных  налогов и сборов включаются: дорожный налог, социальный налог,  сбор на социальное обеспечение  и сбор за выезд автотранспортных  средств на территорию Республики  Казахстан. Ранее эти платежи  выступали источниками внебюджетных  фондов, позже дорожный налог  и сбор на социальное обеспечение  было отменены.

    Согласно Закона Республики Казахстан от 16 июля 1999 г. №440-1 Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г. №2235 приобрел статус Закона Республики Казахстан.

Налоговая система РК в соответствии с вышеуказанным  документом включает в следующие  налоги, сборы и другие обязательные платежи:

Налоги  и другие обязательные платежи в  бюджет: Подоходный налог с юридических и физических лиц, Налог на добавленную стоимость, Акцизы, Сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии ценных бумаг, не подлежащих государственной регистрации, Специальные платежи и налоги недропользователей, Социальный налог, Сборы за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан, Земельный налог, Налог на имущество юридических и физических лиц, Налог на транспортные средства, Единый земельный налог, Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и юридических лиц, Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности, Сбор за аукционных продаж, Сбор за право реализации товаров на рынках, Сбор за использование юридическими и физическими лицами символики города Алматы в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках, Сбор за использование юридическими лицами (кроме государственных предприятий, государственных учреждений и некоммерческих организаций) и физическими лицами слов «Казахстан», «Республика», «Национальный» (полных, а также производных от них) в их фирменных наименованиях знаках обслуживания, товарных знаках.

     3-й этап (99-2001гг.): связан с началом экономического роста, который характеризуется увеличением таких макроэкономических показателей как ВНП, ВВП, национальный доход. В этот период начинается объективный процесс расширения налогооблагаемой базы, ведущей к увеличению поступлений в виде налогов в государственный бюджет, меняющиеся налоговые отношения определяют необходимость перехода на новые принципы организации налогового регулирования и формирования государственного бюджета.