Отчет по практике

     В соответствии с данными таблицы  10 можно сделать вывод о том, что в налоговой инспекции наблюдается тенденция роста количества налогоплательщиков состоящих на учете в налоговом органе к 2006году и снижение к 2007, например, в 2005г. было зарегистрировано 144430 (из них 6972 - юридические лица и 915 являются индивидуальными предприниматели) налогоплательщиков, а к 2007году их количество сократилось на 5661 и составило 138769. Так 2006 году темп прироста налогоплательщиков – физических лиц  составил 3%, а зарегистрированных индивидуальных предпринимателей 2%. Однако число юридических лиц, состоящие на учёте по месту нахождения имущества, а также юридических лиц, состоящие на учёте по месту нахождения транспорта увеличилось на 26% и 14% соответственно[3].

      Основной  формой контроля налоговых органов  за полнотой и своевременностью уплаты налогоплательщиками налогов является налоговая проверка, как выездная, так и камеральная, структура которых представлена в таблице 11.

Таблица 11

Структура налоговых проверок, проводимых за 2005-2007 гг.

      Согласно приведенным данным таблицы [3] наибольший удельный вес в структуре проведенных проверок занимают камеральные налоговые проверки, количество, темп роста и, следовательно, темп прироста по которым увеличивается в течение всего анализируемого периода на 13% и 5% соответственно. Достаточно низкий процент выездных проверок в 2007 году связан с нехваткой кадровых ресурсов, в рассматриваемой инспекции их число составляет 12 человек, и огромным количеством налогоплательщиков, что к 2007 году привело к сокращению количества проверок  по сравнению с 2006 годом на 17%.

     Соотношение результативных и безрезультатных проверок по камеральным и выездным проверкам представлено соответственно в таблицах 12 и 14.

Таблица №12

Камеральные налоговые проверки в расчёте на одного налогового инспектора, осуществляющего камеральные проверки.

     По  отчётным данным за весь анализируемый период, общее количество проведенных камеральных проверок на одного налогового инспектора увеличивается, так, например, в 2006году на 13 %, а к 2007 году на 60%. Данная тенденция сложилась и по результативным налоговым проверкам, темп роста по которым за 2006 год составил 5%, а темп прироста к 2007 году увеличился на 66%, что почти в 13 раз выше предыдущего показателя. Число безрезультативных показателей на одного проверяющего в 2006 году заметно увеличивается и составляет 2904, что несколько выше по сравнению с 2005 годом, однако к 2007 году данный показатель снижается и составляет 2023 единицы, в результате чего темп прироста за 2007 год имеет отрицательное значение. Такая динамика свидетельствует об улучшении контрольной работы инспекции по итогам анализируемого периода[3].

       Для анализа  эффективности налоговых проверок, необходимо не только число результативных и безрезультатных проверок, но и сумма дополнительно начисленных и взысканных платежей.

Таблица №13

Эффективность камеральной проверки за 2005-2007 гг.

     Говоря  о суммах доначислений по результатам  камеральных проверок, можно сделать  вывод, что в целом по налоговому органу наблюдается тенденция роста  сумм доначислений. Примером данного  факта является показатель 2005г., так дополнительно начислено платежей 37606 тыс. руб., а в 2006г. – 48184 тыс. руб. При этом доначисления на одного налогового инспектора в 2005г. составляют 1376 тыс. руб., а в 2006 году 6023 тыс.руб. Однако в 2007 году ситуация изменилась: количество доначисленных платежей сократилось практически в два раза, что повлекло резкое снижение количества взысканных платежей  по сравнению с аналогичным периодом 2006 года. Также следует обратить внимание на то, что рост доначисленных налогов и сборов (пеней и штрафов) не соответствует суммам взысканных доначислений, например, по итогам 2005г. дополнительно начислено платежей 37606 тыс. руб.,  а всего взыскано 4961 тыс. руб.

     Анализируя  эффективность камеральных проверок по видам налогов, следует отметить, что в 2007 году по всем налогам, за исключением НДФЛ и НДС дополнительно начисленные платежи возрасли. За анализируемый период увеличились доначисления по земельному налогу, то есть темпы роста составили 277%, по транспортному налогу, где темпы роста составили 198%, по ЕСН – 122%, по НДС – 206%, ННП организаций - 122%.    Такая ситуация связана с усилением контроля за плательщиками данного налога из-за увеличения нарушений налогового законодательства по ним. Однако по НДФЛ суммы взысканных платежей значительно снизились за анализируемый период.

     Необходимо  отметить, что эффективность камеральной  проверки на одну проверку, определяемая как отношение дополнительно  начислено платежей по результатам  проверок (тыс.руб.) к количеству проверок, за 2005, 2006 и 2007 года показатель составил 0,58 тыс.руб.; 2,26 тыс.руб.; 0,51 тыс.руб. соответственно. Эффективность камеральной проверки на одного проверяющего, определяемая как отношение дополнительно начислено платежей по результатам проверок (тыс.руб.) к количеству проверяющих (8 человек), составила за 2005, 2006 и 2007 год 1376 тыс.руб.,6023 тыс.руб. и 2158 тыс.руб., соответственно. Эффективность камеральной проверки на одного сотрудника налогового органа, определяемая как отношение дополнительно начислено платежей по результатам проверок (тыс.руб.) к количеству сотрудников(61 человек), составила за 2005, 2006 и 2007 год 180 тыс.руб.,790 тыс.руб. и 283 тыс.руб., соответственно. Сумма доначислений в расчете на один человеко-день работы сотрудников осуществляющих камеральные проверки за 2005,2006 и 2007 года составила 4 тыс.руб., 17 тыс.руб. и 6 тыс.руб., соответственно.

     Таким образом можно сделать вывод  о том, что наиболее эффективными были мероприятия налогового контроля, проведенные в 2007 году, а в 2006 году эффективность работы сотрудников отдела камеральных налоговых проверок снизилась.

Таблица №14

 Выездные  налоговые проверки в расчёте на одного налогового инспектора, осуществляющего выездные проверки.

     В таблице 14 [4]  представлено соотношение результативных и безрезультатных проверок по выездным проверкам, из которого следует, что безрезультатных проверок было проведено намного меньше, чем результативных. Высокая результативность выездных проверок связана с тщательной работой инспекторов не только во время проверок, но и на этапе их планирования. Необходимо отметить, что результативность выездных проверок значительно ниже камеральных. Так, например в 2007 году вообще не было безрезультатных проверок. Это, прежде всего, связано с тем, что в соответствии со ст. 88 НК РФ сущность камеральной проверки состоит в проверке налоговой декларации и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. С 1.01.2007 года правом налогового инспектора является возможность истребовать у налогоплательщика ограниченный НК РФ перечень документов, что не даёт возможности инспектору выявить нарушения.