Отчет о прохождении производственной практике в Инспекции Федеральной налоговой службы №21

     10) адрес места нахождения организации  или места жительства физического лица;

     11) сведения о мероприятиях налогового  контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

     12) документально подтвержденные факты  нарушений законодательства о  налогах и сборах, выявленные  в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

     13) выводы и предложения проверяющих  по устранению выявленных нарушений  и ссылки на статьи настоящего  Кодекса, в случае если настоящим  Кодексом предусмотрена ответственность  за данные нарушения законодательства  о налогах и сборах. Регламент  проведения камеральных проверок в налоговых инспекциях.

     Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются  федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и  надзору в области налогов и сборов.

     Акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась  проверка, или его представителю  под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). В случае если лицо, в отношении которого проводилась  проверка, или его представитель  уклоняются от получения акта налоговой  проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма. Регламент проведения камеральных проверок в налоговых инспекциях.

     Лицо, в отношении которого проводилась  налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными  в акте налоговой проверки, а также  с выводами и предложениями проверяющих  в течение 15 дней со дня получения  акта налоговой проверки вправе представить  в соответствующий налоговый  орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным  положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

     В соответствии со статьей 101 НК РФ, материалы  проверки рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы  проверки рассматриваются в присутствии  должностных лиц налогоплательщиков или их представителей. О времени  и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно. По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа выносит решение.

     Проект  решения о привлечении налогоплательщика  к ответственности по результатам  рассмотрения материалов камеральной  налоговой проверки готовится сотрудниками отдела камеральных проверок и проверяется  на соответствие законодательству сотрудниками юридического отдела, и представляется на рассмотрение руководителю (заместителю  руководителя) инспекции. Решение должно быть вынесено руководителем (заместителем руководителя) инспекции не позднее  чем через 75 дней со дня представления  налогоплательщиком проверенной декларации. В решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам камеральной проверки указываются:

     - обстоятельства совершенного плательщиком  налогового правонарушения, установленные проведенной проверкой;

     - документы и иные сведения, которые  подтверждают указанные обстоятельства;

     - наличие или отсутствие обстоятельств,  смягчающих или отягчающих вину  налогоплательщика за совершение налоговых правонарушений;

     - виды налоговых правонарушений;

     - размеры применяемых налоговых  санкций со ссылкой на соответствующие  статьи НК РФ. Регламент проведения  камеральных проверок в налоговых инспекциях.

     Решение о проведении дополнительных мероприятий  налогового контроля может быть принято  руководителем (заместителем руководителя) налоговой инспекции только на основании  письменного разрешения вышестоящего налогового органа. Материалы, полученные в ходе проведения дополнительных мероприятий  налогового контроля, приобщаются к  имеющимся материалам камеральной  налоговой проверки. Результаты таких мероприятий подлежат отражению в описательной части решения, принятого по их окончании. Отдел камеральных проверок не позднее следующего рабочего дня за днем вынесения руководителем решения по результатам камеральной проверки направляет указанные решения в отдел ввода для отражения в лицевых счетах плательщика сумм налогов, пени и налоговых санкций. Копия решения передается в отдел, занимающийся взысканием задолженности по налогам, для подготовки требования об уплате доначисленных сумм и затем вручается налогоплательщику либо его представителю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком либо его представителем. Если указанными выше способами вручить решение невозможно, оно отправляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней после его отправки .

     В десятидневный срок со дня вынесения  решения по результатам камеральной  проверки налоговый орган направляет плательщику требование об уплате налога и пени, а также сумм налоговых санкций.

     При установлении в ходе камеральной  проверки в действиях плательщика  состава административного правонарушения сотрудник отдела камеральных проверок составляет протокол об административном правонарушении. Производство по делу об административном правонарушении ведется  в соответствии с КоАП РФ. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ

3.6Ответственность за налоговые правонарушения в рамках камеральных проверок

     Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция (статья 114 НК РФ)

     Вопрос  взыскания налоговых санкций  по результатам камеральных налоговых  проверок занимает важное место в  законодательстве о налогах и сборах.

     Налоговые санкции применяют к налогоплательщикам и налоговым агентам за нарушения  налогового законодательства, виды которых  перечислены в главе 16 НК. Налоговые санкции взыскиваются в судебном порядке. Право налоговых органов на подачу в суды исков, о взыскании налоговых санкций оговорено в пункте 16 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации: “налоговые органы вправе: предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах.

     Следует иметь в виду, что при взыскании  налоговых санкций необходимо соблюсти “досудебную процедуру” урегулирования данного вопроса, т.е. выставить налогоплательщику (иному лицу) требование об уплате налоговой  санкции. Если налогоплательщик (иное лицо) отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции или  пропустил срок уплаты, указанной  в требовании, налоговый орган  обращается в суд с исковым  заявлением о взыскании с данного  лица налоговой санкции, установленной  Налоговым кодексом Российской Федерации.

     Исковое заявление о взыскании налоговой  санкции с организации или  индивидуального предпринимателя  подаётся в арбитражный суд, а  с физического лица, не являющегося  индивидуальным предпринимателем - в  суд общей юрисдикции. К исковому заявлению прилагаются решение  налогового органа и другие материалы  дела, полученные в процессе налоговой  проверки. Порядок составления искового заявления о взыскании налоговой  санкции определен статьёй 104 НК РФ.

     Но  при взыскании налоговых санкций  существует еще один не менее важный момент: налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании  налоговой санкции не позднее  шести месяцев со дня обнаружения  налогового правонарушения и составления  соответствующего акта (срок давности взыскания санкции - п.1 статьи 115 НК РФ)

     Учитывая, что налоговые органы, в силу статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации, обязаны осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства (в том числе и в момент принятия от налогоплательщика декларации по налогу), то началом течения шестимесячного срока взыскания санкций является дата принятия налоговой декларации.

     Эффективность взыскания налоговых санкций  влияет в первую очередь на поступление  денежных средств в бюджет государства, поэтому одна из основных задач работников налоговых органов - осуществлять контроль за своевременностью поступления денежных средств в бюджет и при необходимости принимать меры по принудительному их взысканию.

     Если  при проведении камеральной проверки обнаружены признаки налогового преступления, то это даёт налоговому органу повод  обратиться к Уголовному законодательству. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов (гражданами или организациями) предусматривает, помимо штрафов, лишения права занимать определенные должности и заниматься определенными видами деятельности, также и лишение свободы.

3.7 Порядок возмещения налога

     Порядок возмещение сумм налога перечислен в  статье 176 Налогового Кодекса РФ.

     В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Налогового Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

     После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый  орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой  проверки в порядке, установленном  статьей 88  Кодекса.

     По  окончании проверки в течение  семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

     В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен  акт налоговой проверки.

     Акт и другие материалы камеральной  налоговой проверки, в ходе которой  были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также  представленные налогоплательщиком (его  представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку.

     По  результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение  о привлечении налогоплательщика  к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика  к ответственности за совершение налогового правонарушения.

     Одновременно  с этим решением принимается:

     • решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

     • решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

     • решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

     При наличии у налогоплательщика  недоимки по налогу, иным федеральным  налогам, задолженности по соответствующим  пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, налоговым органом  производится самостоятельно зачет  суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

     В случае, если налоговый орган принял решение о возмещении суммы налога (полностью или частично) при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются.

     При отсутствии у налогоплательщика  недоимки по налогу, иным федеральным  налогам, задолженности по соответствующим  пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных  настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению  налогоплательщика на указанный  им банковский счет. При наличии  письменного заявления налогоплательщика  суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих  налоговых платежей по налогу или  иным федеральным налогам.