Особенности ведения и налогообложения субъектов малого предпринимательства

     В особом порядке учитывают расходы  налогоплательщики-организации, исчислявшие  до перехода на УСН налог на прибыль  с использованием метода начисления.

     Оплаченные, но не осуществленные такими налогоплательщиками до перехода на УСН расходы включаются ими в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН, на дату их осуществления в периоде применения данного специального налогового режима.

     Расходы, осуществленные такими налогоплательщиками  после перехода на УСН, включаются ими  в состав расходов, учитываемых при  исчислении налоговой базы по налогу, на дату их оплаты, если оплата была произведена  после перехода на данный налоговый режим.  

     Расходы, осуществленные такими налогоплательщиками  до перехода на УСН и учтенные ими  при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, не подлежат включению  в состав расходов, учитываемых при  исчислении налоговой базы по налогу, даже если их оплата была произведена в периоде применения данного специального налогового режима.

     Налогоплательщики, исчислявшие до перехода на УСН налог  на прибыль или налог на доходы физических лиц с использованием косового метода признания доходов  и расходов, учитывают расходы в следующем порядке.

     Оплаченные  данными налогоплательщиками до перехода на УСН материальные расходы  приобретение сырья и материалов, числившихся на дату перехода, на данную систему налогообложения в остатках товарно-материальных ценностей, включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, по мере списания данных остатков сырья и материалов в производство.

     Уплаченные  налогоплательщиками после перехода на УСН суммы налогов и сборов за период применения общего режима налогообложения включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, в отчетных (налоговом) периодах их фактической уплаты.

     Оплаченные  налогоплательщиками до перехода на УСН расходы по оплате стоимости  приобретенных для дальнейшей реализации товаров, реализация которых будет осуществлена после перехода на этот специальный налоговый режим, признаются расходами, учитываемыми при исчислении налоговой базы по налогу, на дату получения доходов от реализации данных товаров в периоде применения УСН.

     Если  доходы от реализации приобретенных, но не оплаченных покупных товаров фактически поступили налогоплательщикам до перехода на УСН, оплаченные ими после перехода на данную систему налогообложения  затраты, связанные с приобретением таких товаров, не включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу. 

     Для налогоплательщиков, выбравших в  качестве объекта налогообложения  доходы, налоговой базой признается денежное выражение ими доходов.

     Для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение ими доходов, уменьшенных на величину понесенных ими расходов.

     При этом читателям журнала следует  иметь в виду, что доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату таких доходов и (или) на дату оплаты таких расходов, и учитываются в совокупности с доходами и расходами в рублях.

     Доходы, полученные в натуральной форме  в виде товаров (работ, услуг) и иного  имущества, учитываются по рыночным ценам, определяемым применительно  к порядку, предусмотренному ст.40 НК РФ.

     Согласно  п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, выбравшие  в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут уплачивать минимальный налог, который в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации подлежит зачислению органами Федерального казначейства в бюджеты государственных внебюджетных фондов.

     Минимальный налог исчисляется по итогам налогового периода в размере 1% от налоговой  базы, которой в этом случае являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

     Уплата  минимального налога осуществляется вышеуказанными налогоплательщиками только в случае, если сумма исчисленного ими за налоговый период в общем порядке налога оказывается меньше суммы, исчисленного ими за данный период времени минимального налога либо если по итогам налогового периода у них отсутствует налоговая база (получен убыток). 

     Следует отметить, что обязанность по уплате минимального налога может возникнуть у налогоплательщиков не только по итогам налогового периода, но и по итогам того или иного отчетного  периода. В частности, такая обязанность  возникает у налогоплательщиков, утративших в течение налогового периода право на дальнейшее применение УСН в связи с несоблюдением условий и ограничений, предусмотренных п. 4 ст.346.13 НК РФ, а также у налогоплательщиков, прекративших в течение налогового периода свою предпринимательскую деятельность.

     В первом случае налоговым периодом для  налогоплательщиков признается отчетный период, предшествующий кварталу, начиная  с которого такие налогоплательщики  считаются перешедшими на иной режим  налогообложения, а представленные ими за этот отчетный период налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, приравниваются к налоговым декларациям за налоговый период.

     Если  исчисленная по итогам данного налогового периода в общем порядке сумма  налога превышает исчисленную за этот же период времени сумму минимального налога, то обязанность по представлению налоговых деклараций и уплате налогов, установленных главой 26.2 НК РФ, за вышеуказанный налоговый период у налогоплательщиков не возникает.

     Такая обязанность возникает у них только в случае, если по итогам данного налогового периода исчисленная ими в общем порядке сумма налога окажется меньше исчисленной ими суммы минимального налога.

     Такие налогоплательщики представляют налоговые  декларации за соответствующий налоговый период и уплачивают минимальный налог по истечении квартала, в котором они утратили право на применение УСН, н6 позднее сроков, установленных главой 26.2 НК РФ для представления налоговых деклараций и уплаты авансовых платежей по налогу за этот период.

     Ранее уплаченные вышеуказанными налогоплательщиками  суммы авансовых платежей по налогу подлежат возврату налогоплательщикам, либо  

зачету  в счет предстоящего им платежа минимального налога в порядке, предусмотренном  ст. 78 НК РФ.

     Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить (но не более чем на 30%) исчисленную ими за налоговый период налоговую базу на сумму убытков, полученных ими по итогам предыдущих налоговых периодов применения УСН и использования данного объекта налогообложения.

     Оставшаяся  часть убытков может быть перенесена налогоплательщиками на следующие  налоговые периоды, но не более чем  на десять очередных налоговых периодов, следующих за тем налоговым периодом, в котором убытки получены.

     В аналогичном порядке налогоплательщик может осуществлять перенос каждого  следующего полученного ими убытка.

     Убытки, понесенные налогоплательщиками более чем в одном налоговом периоде, подлежат переносу на будущее в той очередности, в которой они понесены. При этом совокупная сумма переносимых убытков не может превышать 30% налоговой базы за истекший налоговый период.

     Убытки, не перенесенные на ближайший (ближайшие) следующий (следующие) налоговый (налоговые) период (периоды), могут быть перенесены полностью либо частично (в зависимости от их суммы) на следующий за ним (за ними) налоговый период из оставшихся следующих налоговых периодов.

     Неперенесение ранее полученных убытков на ближайший (ближайшие) следующий (следующие) налоговый (налоговые) период (периоды) не продлевает установленный п. 7 ст. 346.18 НК РФ предельный срок перенесения убытков на будущее.

4. Единый налог на вмененный доход

    В основе одного из базовых принципов, заложенных в инициативе Правительства России   по структурной перестройке налоговой системы, стала  

идея  о снижении налогового бремени на реальный сектор экономики и его  перераспределение в сторону сферы потребления.

    Реализация  этого принципа на практике подразумевает  усиление налогового администрирования и расширение налогооблагаемой базы в первую очередь за счет распространения зоны налогового контроля на тысячи субъектов хозяйственного оборота, которые сегодня осуществляют предпринимательскую деятельность в тех сферах, где происходит оборот "живых" денег, налоговый контроль затруднён и где в рамках классического налогообложения не удаётся обеспечить высокого коэффициента собираемости.

    В соответствии с Федеральным законом  от 31.07.98 № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся бизнесом в сфере розничной торговли, общественного питания, транспортного и бытового обслуживания населения переводятся на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

    Нормы федерального законодательства о едином налоге на вменённый доход являются рамочными. Единый налог на вмененный доход относится к компенсирующим налоговым мерам (причем, в первую очередь, для формирования местных бюджетов), он вводится в действие нормативными актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации. Этими нормативными актами определяются конкретные виды деятельности, результаты от занятия которыми будут облагаться единым налогом с вмененного дохода, базовая доходность физических показателей и иные показатели, необходимые для определения размера единого налога, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты единого налога.

    Значимость  единого налога не ограничивается его  ролью только компенсационного механизма. По прогнозам Министерства РФ по налогам и сборам поступления в бюджетную систему от единого налога на вменённый  

доход составят 12,5 млрд. рублей (в том числе  от организаций 10,9 млрд. рублей и от индивидуальных предпринимателей – 1,6 млрд. рублей).

    На  налог, на вмененный доход возлагаются большие надежды, причем в первую очередь, в части формирования местных бюджетов.

    Расчет  суммы единого налога на вмененный  доход производится в соответствии с Федеральным законом «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» и основывается на определении значения базовой доходности определенного вида деятельности, физических показателей и повышающих (понижающих) коэффициентов, отражающих степень влияния различных факторов на результат предпринимательской деятельности.

    При выборе физических показателей, характеризующих  определенные виды деятельности, следует  исходить из того, что валовой доход  организации (предпринимателя) и прогнозируемый на его основе вмененный доход должен зависеть от выбранного физического показателя и от количества его единиц.

    Выбор этих физических показателей может  быть осуществлен либо исходя из экспертной оценки результатов предпринимательской  деятельности, либо на основании анализа  статистических данных.

    Единый налог (ЕН) рассчитывается по формуле:

    

    где - ставка налога (15%);

          - величина вмененного дохода.

    Вмененный доход определяется по формуле:

    

 

    где  - значение базовой доходности;

  , , - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода;

                 , - корректирующие коэффициенты базовой доходности. 

    Метод А – основан на обработке существующей статистической информации о результатах  хозяйственной деятельности организации (предпринимателей), осуществляющих определенный Законом виды деятельности.