Особенности налоговых систем стран Запада

Содержание 

1. Особенности налоговых систем стран запада………………………….......3
1. Налоговая система Италии………………………………………………….3
2. Налоговая система Испании………………………………………………...9
3. Налоговая система Австрии……………………………………………….14
4. Налоговая система Швеции……………………………………………......19

Список литературы……………………………………………………………..22 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.Особенности  налоговых систем стран запада

1. Налоговая система Италии

     Важнейшие принципы налогообложения Италии заложены в конституции Итальянской Республики. Прежде всего, в ней записано, что  исполнительные органы власти не имеют  право устанавливать налоги, вносить  изменения в порядок их установления и взимания. Данное право целиком  и полностью принадлежит парламенту страны как высшему законодательному органу власти. Вместе с тем парламент  делегирует правительству некоторые  функции по изданию юридических  актов и норм, касающихся налогообложения. Таким образом, основанием для удержания  налогов являются следующие нормативные  акты: закон, одобренный обеими палатами парламента; законодательный декрет, изданный правительством юридический  акт на основе делегированных ему  парламентом функций и директив; декрет-закон, издаваемый правительством в чрезвычайных случаях. Этот юридический  акт представляется для рассмотрения парламентом в течение 60 дней после  принятия. Другим важным принципом  налогообложения является зафиксированный  в конституции принцип пропорциональности и прогрессивности отчислений. Со всех субъектов, подвергаемых налогообложению, взимаются суммы пропорционально  размеру их доходов с учетом прогрессивности, т.е. с увеличением размера дохода происходит прогрессивное увеличение взимаемых отчислений. Важны статьи конституции о том, что проведение референдума по отмене существующих налоговых законов является незаконным, и о том, что после утверждения  госбюджета не могут быть установлены  налоги. Эти принципы представляется целесообразным использовать и в  России. Нормы финансового права  регулируют все налоговые поступления, существующие в государстве: налоговые  отчисления, сборы и пошлины.

     Большие изменения в налоговую систему  внесла реформа 1973-1974 гг., которая приблизила ее к структуре налогообложения  стран ЕЭС. Современная система  налогообложения Италии построена  на 19 общих декретах, принятых в октябре  1972 г., и на декретах о прямых налогах, принятых в январе 1974 г. В июне 1994 г. принят Декрет об ответственности налоговых органов за консультации, которые даются налогоплательщикам. Среди крупных акций надо отметить налоговую амнистию, проведенную в 1992 г. и охватившую период 1985-1990 гг.

     Налоговые отчисления делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги - подоходный налог с физических и юридических лиц, местный подоходный налог. Существенные изменения в практику взимания этих налогов внесла реформа 1988 г. Все остальные налоги являются косвенными: налоговые сборы и пошлины, налог с оборота (налог на добавленную стоимость), таможенные пошлины и монополии государства (лотерея, "лотто" и т.д.), налог на изготовление спиртных напитков, сахара, и т.п., акцизные сборы на потребление электроэнергии, кофе и т.д.; местные налоговые отчисления: налог на сверхстоимость недвижимого имущества, муниципальные налоги на рекламу. Государство берет на себя сбор непосредственных налоговых отчислений, но назначает и налоговых сборщиков для взимания местных налоговых отчислений. Опыт использования налоговых сборщиков очень интересен и его можно было бы опробовать в отдельных регионах России.

     Наибольший  удельный вес имеют подоходный налог  с физических лиц и налог на добавленную стоимость. В общем  объеме налоговых поступлений их доля составляет свыше 50%. Подоходный налог  с физических лиц - прогрессивный  налог, которым облагается комплексный  чистый доход, полученный в течение  года. Этот доход формируется за счет: дохода на земельную собственность, доход от капитала, доход от индивидуальной трудовой деятельности, дохода от работы по найму и других. Если физическое лицо делает покупку на сумму 300 млн.лир, то в целях налогообложения информация поступает на код налогоплательщика в Центральную информационную систему. Доход на земельную собственность состоят из дохода от земельных участков и строений: первый может происходить либо от самого факта владения землей, либо от осуществления деятельности аграрного характера; второй состоит из дохода от эксплуатации зданий и строений непосредственным владельцем и из дохода, получаемого в результате их аренды за установленную арендную плату. Размер земельной ренты устанавливается в соответствии с нормами, регулируемыми кадастровыми реестрами. Подразделения, занимающиеся этими вопросами, подчиняются местным государственным налоговым структурам, являющимся периферийным ответвлением Министерства финансов. Размер налогов со строений, находящихся в пользовании непосредственного владельца, устанавливается на основе специальных тарифов, схожих с земельными. Размер налогов со строений, отданных в аренду, формируется на основе годовой арендной платы. Доход от капитала составляет доходы, получаемые в форме процентов от вкладов в банках, дивидендов товариществ, где ответственность участников определяется пределами стоимости их вкладов. Изъятие налога в этом случае осуществляется у источника выплаты дохода. Доходы от индивидуальной трудовой деятельности представляют собой доходы, полученные в результате осуществления различных видов профессиональной деятельности, предусмотренных гражданским правом (врачи, адвокаты, журналисты и т.д.). Именно здесь наибольшее количество нарушений налогового законодательства. Доходы от наемного труда представляют собой заработную плату и пенсии, выплачиваемые рабочим и служащим по результатам их трудовой деятельности по найму. Это - главный источник поступлений по подоходному налогу с физических лиц. Лица, доход которых состоит исключительно из заработной платы или пенсионного пособия, не заполняют декларацию о доходах. Работодатель ежегодно (последний срок - 20 апреля) выдает рабочим и служащим по найму сводную таблицу, в которой указаны надлежащие к взысканию и уже удержанные налоги в истекшем году. Подоходный налог с физических лиц является прогрессивным, поскольку применяемая налоговая ставка увеличивается с возрастанием базы налогового обложения. Доход, облагаемый налогом; до 7,2 млн.лир от 7,2 до 14 млн.лир от 14 до 30 млн.лир и т.д. Данные величины устанавливаются ежегодно с учетом процента инфляции. Для исчисления подоходного налога с физических лиц необходимо: суммировать доходы физического лица, получив, таким образом, валовый доход; из суммы валового дохода вычесть все произведенные в течение года расходы, подтвержденные счетами-фактурами, квитанциями и др. документами; после данных вычетов получается чистый балансовый доход, к которому применяются налоговые ставки для определения валового налога; наконец, из суммы валового налога вычитаются скидки, предоставленные налогоплательщику. Так, скидки могут быть предоставлены с учетом неработающих или имеющих годовой доход, не превышающий 5,1 млн.лир, членов семьи. Этот налог, рассчитывается непосредственно самим налогоплательщиком при заполнении годовой декларации о доходах в двух экземплярах. В течение года, когда налогоплательщик получает доходы, он уплачивает в соответствии с декларацией о доходах 98% от подоходного налога предыдущего года, из которых 40% - в период с 1 по 31 мая и оставшиеся 60% с 1 по 30 ноября. Данные суммы возмещаются в тот момент, когда налогоплательщик представит декларацию о доходах за год, путем вычета задатка из причитающихся к уплате налогов. Подоходный налог с юридических лиц является пропорциональным налогом, применяемым на основе фиксированной налоговой ставки 36%. Для определения причитающегося к уплате налога организация должна представить годовой финансовый отчет и заполнить на его основе декларацию о доходах. Местный подоходный налог является пропорциональным с фиксированной налоговой ставкой 16,2%. Им облагаются все доходы, кроме доходов, получаемых от индивидуальной трудовой деятельности и работы по найму, процентов по ценным бумагам и сбережениям, а также доходов от владения собственностью на землю и на строения. Ему подвергаются как физические лица, так и организации на основе представленных деклараций.

     Налог на добавленную стоимость является основным среди косвенных налогов. Он был введен в Италии с января 1973 г. заменив ранее существовавший налог с оборота и более 20 акцизов. С точки зрения налогооблагаемой базы добавленная стоимость складывается из разницы между выручкой, полученной от продажи товаров и услуг за определенный период времени, и суммой, уплаченной поставщикам сырья и включенной в себестоимость произведенных товаров и услуг. НДС является пропорциональным налогом, хотя и с дифференцированными налоговыми ставками. Применяются четыре ставки НДС: минимальная - 4% (для товаров первой необходимости), а также ставки 9%, 13% и наиболее распространенны 19%. В 1995 г. намечается оставить две ставки НДС. Вывоз товаров на экспорт, международные услуги и связанные с ними операции не облагаются НДС в силу того, что они не считаются осуществленными на территории государства, вследствие чего международные операции по обмену продукцией облагаются налогом в стране назначения. Тем не менее на все операции должны быть выписаны счета-фактуры и они должны быть зарегистрированы в установленном порядке. Обязанности налогоплательщика заключаются, прежде всего, в постановке на учет в бюро учета НДС в соответствии с местожительством. В течение 30 дней с момента начала предпринимательской деятельности субъект должен заявить об этом, заполнив соответствующий образец в бюро учета НДС, где ему будет сообщен регистрационный номер фирмы. В применении к юридическим лицам данный регистрационный номер представляет собой также и налоговый код. О любых изменениях относительно элементов, указанных в декларации о начале предпринимательской деятельности, сообщается в бюро учета НДС не позднее 30 дней с момента их возникновения. Точно такая же процедура имеет место в случае прекращения предпринимательской деятельности. В налоговых офисах есть подразделения, которые специально занимаются и вопросами возмещения НДС.

     Применяются также и другие виды налогов. Среди  них - налоги на строения, налоги на потребление, на такие импортные и специфические  виды продукции, как пиво, спички, крепкие  алкогольные напитки, бананы и т.д. Реестровый сбор устанавливается реестровыми  органами и служит для записи в  государственных реестрах определенных актов - нотариальных актов, договоров  об аренде недвижимости и др. Налог  на увеличение стоимости недвижимого  имущества вошел в силу в 1973 г. и применяется по ступеням с прогрессирующей налоговой ставкой. Основывается на существенной разнице между начальной и конечной стоимостью недвижимости (здания, свободные строительные площадки и т.д.), находящейся в Италии. Налог взимается в момент передачи собственности. Гербовый сбор взимается в форме продажи государством специальной гербовой бумаги или гербовых марок, требуемых для оформления документов (постановлений, нотариально заверенных актов, банковских чеков и т.д.). Налог на рекламу является муниципальным налогом, которым облагаются рекламные объявления и другие виды рекламы, как видео, так и аудио. Ответственность по уплате налога за осуществление рекламной деятельности возлагается как на непосредственных рекламных агентов, так и на распространителей рекламной продукции. Платежи за государственные концессии налагаются по определенным видам административных мер и актов: выдача водительских прав, паспортов и т.д. Налоги на местные концессии касаются выдачи муниципальных разрешений на торговлю предметами антиквариата, сезонную торговлю в общественных местах и т.д. Налог на занятие общественных площадей устанавливается муниципалитетом в зависимости от размера, местонахождения и целей использования общественных пространств, принадлежащих мэрии. Налог на автотранспорт существует как местный, так и государственный. Им облагаются все транспортные средства в зависимости от объема цилиндров, литражности и мощности мотора в лошадиных силах.

     Ежегодно  налоговые управления проверяют  от 3 до 5% представляемых деклараций о  доходах. Взаимоотношения между  налоговыми ведомствами и предпринимателями  по прямым налогам берут начало с  момента заполнения годовой декларации о доходах. Имеется несколько  образцов таких деклараций, установленных  в налоговой системе. Один из них  представляет собой наиболее простую  форму декларации о доходах. Налогоплательщик (в данном случае работающий по найму  или находящийся на пенсионном обеспечении), имеющий еще и другие источники  доходов и желающий воспользоваться  преимуществами вычетов и скидок, заполняет этот образец и представляет его своему работодателю или же в  автоматизированные центры по содействию в вопросах налогообложения. Дебет  и кредит на сумму налога будет  непосредственно компенсирован  при выдаче зарплаты, пенсии. Другой образец является распространенной формой заполнения декларации о доходах, которая охватывает доходы, полученные в результате производственной деятельности или от владения предметами; приносящими  доход. Его субъектами выступают  физические лица, предприниматели и  лица свободной профессии. Данный образец  должен содержать сведения в четком и аналитическом порядке, например: о доходах предприятия, доходах  домохозяев и землевладельцев, доходах  лиц, работающих по найму и имеющих  собственное дело, доходах от капитала. Здесь же указываются и все  затраты, понесенные в процессе получения  доходов. Следующий образец используется применительно к доходам компаний, товариществ, которые затем будут  отнесены в соответствии с долями, квотами к отдельным акционерам, членам товарищества для уплаты налогов. Имеется и образец, который должен быть заполнен и представлен товариществами, объединяющими капиталы с ответственностью участников в пределах стоимости  их вкладов. И, наконец, есть универсальный  образец для всех налогоплательщиков (предпринимателей, частных лиц, частных  фирм или товариществ с ограниченной ответственностью), которые перечислили  определенные денежные суммы третьим  липам путем удержания налога при выплате сумм. В данном виде декларации должны быть указаны все  налогоплательщики, которым были выплачены  деньги, с указанием валовых сумм и сумм-нетто данных удержаний. Главной  функцией данной декларации является то, что она дает возможность налоговым  управлениям проводить "перекрестный" контроль между декларациями плательщиков, получающих и выдающих денежные средства. Проверки, проводимые налоговыми органами, разделяются на выборочные, по жеребьевке, по другим причинам (из сферы повышенной налоговой значимости, особого вида работ или товаров, трудно контролируемого  порядка уплаты налогов). Традиционное уведомление о контролировании со стороны налоговых органов является завершающим этапом исков по выявлению доходов, проводимых налоговыми управлениями. На практике извещению о контролировании доходов предшествует ряд трудоемких процедур предварительного следствия, состоящих из получения сведений, рассылки вопросных листов, банковского контроля и "перекрестных" проверок. Только при условии правильного, основательного и имеющего юридическую силу предварительного следствия извещение о контролировании может выдержать возражения по всем позициям при судебном разбирательстве по жалобе налогоплательщика.

     Основные  типы контроля, применяемые налоговыми органами:

1. Аналитический  контроль - налоговые управления  вносят корректировки в указанные  в декларации данные на основе бухгалтерских записей, проводок. Его неотъемлемым условием является правильное и точное ведение бухгалтерского учета. Как правило, данная форма контроля требует проведения проверки бухгалтерских записей и всей документации предприятия.

2. Индуктивный  контроль проводится, если в декларации  не полностью указаны источники  доходов, отсутствует ряд бухгалтерских  записей, имеются серьезные нарушения  правил бухгалтерского учета. 

3. Частичный  контроль проводится непосредственно  по реестру налогоплательщиков. Примером частичного контроля  может служить практика контроля  доходов на основании "предполагаемых  коэффициентов дохода".

4. Сокращенный  контроль заключается в том,  что при обнаружении у налогоплательщика  платежеспособности, превосходящей  ту, которая указана в декларации  о доходах, налоговые бюро обладают  полномочиями вносить необходимые  изменения в указанный совокупный  доход. 

В 1994 г. принято решение впервые провести сплошную проверку трех категорий лиц, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью. Закон устанавливает сроки, в течение которых налоговые управления должны уведомить налогоплательщика о предстоящем контроле его декларации. Уведомление направляется в период до 31 декабря пятого года после того, в котором была заполнена декларация. Например: декларация о доходах представлена в 1989 г. - налогоплательщик извещается о контроле до 31 декабря 1994 г. Если декларация не представлена в установленные сроки, то уведомление о контроле направляется в период до 31 декабря шестого года после ее регистрации. Уведомление вручает специальный муниципальный известитель, и даже в случае отсутствия налогоплательщика, уведомление считается врученным, а после регистрации отдается на хранение в муниципальный архив. Налоговые санкции налагаются налоговыми бюро и указываются непосредственно в самом извещении о контроле или же в ряде случаев в последующем извещении. Налоговые споры рассматриваются налоговыми комиссиями трех уровней. Рассмотрение споров обычно затягивается и до их разрешения может пройти 5-6 лет. В особых случаях допускается обращение в кассационный суд. Налогоплательщик должен иметь своего представителя в комиссии. Все затраты по ведению судебного разбирательства падают на долю потерпевшей поражение стороны. Введено и положение о предоставлении возможности налогоплательщику заранее уладить конфликт посредством подачи заявления о проведении предварительного анализа положения. До 90% всех налоговых споров обычно выигрывают налогоплательщики.