Особенности исчисления и уплаты прочих федеральных налогов

Cm — ставка налога (в процентах  или в рублях за единицу  продукции).

 

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены  комбинированные налоговые ставки, исчисляется по формуле:

 

А=НБ*Cm + R*Рмах,

А — сумма акциза;

НБ — налоговая база в натуральном  выражении;

Cm — ставка налога в рублях  за единицу продукции;

R — доля в процентах;

Рмax. — максимальная розничная  цена подакцизных товаров.

 

Общая сумма акциза исчисляется  сложением всех сумм акциза по каждому  виду подакцизного товара, облагаемому  по разным акцизным ставкам, по итогам каждого налогового периода и  применительно ко всем подакцизным  операциям.

 

Налогоплательщик, реализующий производимые им подакцизные товары либо производящий подакцизные товары из давальческого сырья, обязан предъявить к оплате покупателю товаров либо собственнику давальческого сырья сумму акциза. Сумма акциза выделяется отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах. В случае реализации подакцизной продукции в розницу сумма акциза включается в цену товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма акциза не выделяется. Сумму акциза не выделяют отдельной строкой и в том случае, когда совершаемые операции с подакцизными товарами освобождены от налогообложения на основании Кодекса (например, при реализации товаров на экспорт). В расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах делается надпись или ставится штамп «Без акциза».

 

Согласно ст. 200 НК РФ, налогоплательщики  имеют право уменьшить исчисленную  сумму акциза на суммы акциза, предъявленные  продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, которые в дальнейшем использованы в качестве сырья для производства подакцизных товаров. При этом налоговые  вычеты производятся на основании расчетных  документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками  подакцизных товаров, в части  сумм акциза, фактически уплаченных продавцам  при приобретении указанных товаров. Условием применения данного вычета является списание приобретенного сырья  в производство.

 

Важным условием вычета является факт уплаты акциза. Пунктом 3 ст. 201 также  установлено, что в случае, если в  отчетном налоговом периоде стоимость  подакцизных товаров отнесена на расходы по производству других подакцизных  товаров без уплаты акциза по этим товарам продавцам, то суммы акциза подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором произведена его  уплата продавцам.

 

Таким образом, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется как  разница между общей суммой акциза и суммами налоговых вычетов. В случае превышения суммы налоговых  вычетов над общей суммой акциза в отчетном месяце налог в данном периоде не уплачивается, а сумма  превышения подлежит зачету в счет текущих (или предстоящих) платежей по акцизу.

 

Сроки уплаты акцизов и предоставления отчетности

При определении сроков уплаты акцизов  необходимо определить дату реализации подакцизной продукции. Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется ст. 195 НК РФ как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению  организации, осуществляющему их розничную  реализацию. Датой получения прямогонного бензина признается день его получения  организацией, имеющей свидетельство  на переработку прямогонного бензина. Датой получения денатурированного  этилового спирта признается день получения (оприходования) организацией, имеющей  свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, денатурированного этилового  спирта.

 

Согласно ст. 204 НК РФ, уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками  произведенных ими подакцизных  товаров производится исходя из фактической  реализации (передачи) указанных товаров  за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

 

Уплата акциза по прямогонному бензину  и денатурированному этиловому  спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации  лица, совершающего операции с прямогонным  бензином, и (или) свидетельство о  регистрации организации, совершающей  операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту их производства, за исключением  прямогонного бензина и денатурированного  этилового спирта. При получении (оприходовании) денатурированного  этилового спирта организацией, имеющей  свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, уплата акциза производится по месту оприходования приобретенных  в собственность подакцизных  товаров. При получении прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство  на переработку прямогонного бензина, уплата акциза производится по месту  нахождения налогоплательщика.

 

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения  в которых они состоят на учете, налоговую декларацию за налоговый  период в части осуществляемых ими  операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство  о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации  организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

 

2. Водный налог.

Водный  налог установлен гл. 25.2 НК РФ и введен в действие с 1 января 2005 г. вместо действовавшей до этого платы за пользование водными объектами. Плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с российским законодательством.

 

Использование водных объектов без  применения сооружений, технических  средств и устройств (общее водопользование) может осуществляться гражданами и  юридическими лицами без получения  лицензии на водопользование. Использование  водных объектов с применением сооружений, технических средств и устройств (при наличии лицензии) признается специальным водопользованием.

 

Плательщиками водного налога не признаются организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров  или решений о предоставлении водных объектов в пользование, заключенных  и принятых после введения в действие Водного кодекса России. За пользование  водным объектом на основании договора взимается плата (ст. 20 ВК РФ). Решение  о предоставлении водного объекта  в пользование может принимать  Правительство РФ, исполнительные органы государственной власти или органов  местного самоуправления (ст. 21 ВК РФ), которые также имеют полномочия по установлению платы за пользование  водными объектами. Поэтому в  ст. 333.8 НК РФ уточняется, что организации  и физические лица, которые используют водные объекты на основании договоров (решений), заключенных (принятых) после 1 января 2007 г., водный налог не уплачивают.

Объектами обложения водным налогом являются следующие виды водопользования:

• забор воды из водных объектов;
• использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
• использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
• использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.
• Установлен перечень видов водопользования, которые не признаются объектом налогообложения. Указанный перечень содержит 15 видов водопользования и является закрытым. В частности, не признаются объектами налогообложения:
• забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;
• забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;
• особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;
• забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;
• использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;
• использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;
• использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;
• забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения, полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;
• использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты и др.

 

 

Налоговая база по водному налогу

Налоговая база определяется отдельно по каждому конкретному водному  объекту и виду водопользования. Если в отношении водного объекта  установлены различные налоговые  ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно  к каждой налоговой ставке.

 

При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного  объекта за налоговый период. Объем  воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний  водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования  воды. При отсутствии таких приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности  определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств он определяется исходя из норм водопотребления.

 

При использовании акватории водных объектов (за исключением сплава древесины  в плотах и кошелях) налоговая  база определяется как площадь предоставленного водного пространства. Площадь предоставленного водного пространства определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в  случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных, по материалам соответствующей  технической и проектной документации.

 

При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики  налоговая база определяется как  количество произведенной за налоговый  период электроэнергии.

 

При использовании водных объектов для целей сплава древесины в  плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период в тысячах кубических метров, и  расстояния сплава, выраженного в  километрах, деленного на 100.

 

Ставки водного  налога

Размеры ставок водного налога установлены  в рублях за единицу налоговой  базы в зависимости от вида водопользования  и различаются по экономическим  районам, бассейнам рек, озерам и  морям. Кроме того, при заборе воды учитывается экономический район, а также является ли водный объект поверхностным или подземным.

 

Указанные в НК РФ ставки налога применяются  при заборе воды в пределах установленных  лимитов. При заборе воды сверх установленных  лимитов предусмотрено увеличение ставок в 5 раз.

 

При исчислении водного налога за пользование акваторией водного  объекта ставка налога установлена  на год. Поэтому налог за отдельный  налоговый период исчисляется как % суммы налога, исчисленной по годовой  налоговой ставке.

 

Ставка водного налога при заборе воды для водоснабжения населения  устанавливается в размере 70 рублей за 1000 куб. м воды.

 

Налоговый период по водному налогу

Налоговым периодом по водному налогу признается квартал.

 

Налог подлежит уплате не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (т. е. не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января).

 

Налогоплательщик исчисляет сумму  налога самостоятельно как произведение налоговой базы и соответствующей  ей налоговой ставки. Подлежащий уплате налог представляет собой сумму, полученную в результате сложения размеров налога, исчисленных в отношении  всех видов водопользования.

 

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый  орган по местонахождению объекта  налогообложения в срок, установленный  для уплаты налога.

При этом налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту  учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

 

Водный налог уплачивается также  налогоплательщиками — иностранными лицами, подпадающими под его условия, которые обязаны предоставлять  копию налоговой декларации в  налоговый орган по местонахождению  органа, выдавшего лицензию на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога.

 

3. Государственная пошлина.

Государственная пошлина — денежные суммы, взимаемые специально уполномоченными учреждениями (суд, нотариальные конторы, милиция, загсы, органы финансовой системы и т. п.) за совершение действий в интересах организаций и отдельных физических лиц и выдачу документов, имеющих юридическое значение (рассмотрение исковых заявлений, жалоб, удостоверение договоров, завещаний и доверенностей, регистрация актов гражданского состояния, государственная регистрация юридического лица, проспекта эмиссии ценных бумаг и т.д.).

 

А современных условиях взимание государственной  пошлины регулируется главой 25.3 Налогового кодекса России и определяется как  сбор, взимаемый с организаций  и физических лиц при обращении  в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые  уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации  и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных Налоговым кодексом, за исключением действий, совершаемых  консульскими учреждениями Российской Федерации. При этом выдача документов (их дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям, а выдача копий  документов не признается таковыми.