Основные характеристики налоговой политики России

1.Особенности  налоговой политики  в РФ 

1.1.Развитие налоговой политики 

      С древнейших времен человечество занималось грабежами соседских племен  и  государств. На ранних стадиях  образования  государтвенности с побежденных  народов взимались платежи,дань и контрибуции, которые в последующем  приобрели форму регулярных податей  и налоговов. Данью облагались в  том числе смерты( население Московского  государтва) начиная с середины XVI в.

      Налог как историческая категория возник на контрибуции и дани с побежденных  и угнетеннвх народов.

      Первые  государственные образования Древней Руси, выросшие из племенных союзов, основывались на натуральном способе ведения хозяйства, определявшем натуральные формы праналогов и повинностей. Пополнение доходов князей осуществлялось за счет сбора дани с подвластного населения. Первоначально размер дани не был регламентирован законодательно и регулировался обычаем. Выплата осуществлялась в натуре: мехами, медом, воском и т.п.

      Наряду  с натуральными взносами и деньгами, дань выплачивалась челядью. Часть  сборов распределялась князем среди  дружины, служившей ему орудием  управления, а остатки продавались  в Византию и возвращались обратно  к знати в виде дорогих тканей, вин, драгоценностей. Кроме дани население  было обязано платить в пользу князя торговые и судебные пошлины, выполнять определенные натульные  повинности.

      В вопросах обложения подданных первые русские князья (конунги), в силу своего норманнского происхождения, вели себя как завоеватели, их интересовало не укрепление базы собственной власти — хозяйств подданных, а временные  выгоды. Потребности князя на первых порах ограничивались расходами  по содержанию дружины, которые покрывались  военной добычей. С укреплением  княжеской власти, необходимостью увеличения поступлений в княжескую казну  происходит некоторое упорядочение налоговых платежей. Упорядочение взимания дани и оброка было вызвано еще  и сопротивлением народа против произвола  в собирании податей.

      Многие  исследователи рассматриваемого периода  экономической истории России писали о неразвитости и примитивности  налоговой системы. «...Древняя Русь - это раннефеодальное классовое  общество с господствующей ролью  натурального хозяйства... отчуждение прибавочного труда и продукта осуществлялось в преобладающей степени либо в форме отработок, либо в форме  феодальных поборов натурой всякого  рода, денежная форма феодальной ренты  носила зачаточный характер, товарно-денежные отношения играли подчиненную роль, доля общественного продукта, движение которой сопровождалось денежным опосредованием, была незначительной» .

      С развитием производительных сил, производственных отношений и расширением функций  государства усложняются и формы  налогов. На первых стадиях образования  Киевской Руси функции государства  сводились к расширению и обороне  границ, его потребности ограничивались расходами по содержанию княжеского двора, дружины и обеспечению  правосудия. Позднее возникла необходимость  в содержании аппарата управления, поддержании внутреннего порядка, финансировании посольств, строительстве  общественных зданий и сооружений. Существовало несколько форм взимания налогов: дань (устанавливалась произвольно  и собиралась любыми ценностями), урок (определялся по размеру и времени  поступления), оброк (взимались с  определенного предмета), экстренные поборы (взимались при особых обстоятельствах), кружение и другие. С приближением зимы русские «архонты выходят со всеми росами из Киева и отправляются в полюдье, что именуется «кружением», а именно в земли древлян, дреговичей, северян и прочих данников славян. Кормясь там, в течение зимы, они  в апреле, когда лед тает на Днепре, возвращаются в Киев».

      Исследователи ранней стадии формирования налоговой  системы справедливо отмечают, что  «дань как контрибуция, которой  покоренные откупали свою жизнь и  свободу от насилия со стороны  победителей, существовала и до появления  орд с Востока. Уже первые варяги и хазары взимали дань с покоренных славянских племен».

      Дань  постепенно эволюционировала в налог  в современной его трактовке. «Первоначально дань носила нерегулярный характер в виде контрибуции с  побежденных народов... Со временем дань выступила систематическим  прямым налогом, который уплачивался  деньгами, продуктами питания и изделиями  ремесел. Дань взималась «повозом», когда она привозилась в Киев, а также «полюдьем», когда князья или его дружины сами ездили за нею. Единицей обложения данью в  Киевском государстве

      Новая советская финансовая система начала складываться в исключительно сложных условиях. После Октябрьской революции 1917 г. большевиками был предпринят ряд шагов по законодательному оформлению налогообложения, но гражданская война, интервенция и разруха затормозили этот процесс. Нормативные налоговые акты первого советского времени, создавались ь спешке, были противоречивы и не приносили предполагаемого эффекта.. Процесс создания нового права в основном опирался на идею разрушения прежних «буржуазных», а по сути дела общеправовых институтов.

      Была  развёрнута политика национализации, конфискации, отмены права частной  собственности на землю, аннулирования  ценных бумаг. В конце 1918 г. была запрещена  частная торговля и осуществлён  переход к карточной системе  распределения продуктов питания  и личного потребления через  единый заготовительный и распределительный  государственный аппарат - Компрод (декрет СНК от 21 ноября 1918 г.). Данные мероприятия объективно привели  к фактическому отмиранию цивилизованных налогов и податного аппарата.

      Местные органы власти по инерции взимали  некоторые дореволюционные налоги. Декретом о расширении финансовых прав Петроградского городского общественного  управления от 29 декабря 1917 г. отменялись все ограничения, установленные  Временным правительством на предмет  определения размера ставок обложения  в пользу городов. Декретом допускалось  устанавливать г. Петрограду ставки без ограничений. В частности  с недвижимого имущества сбор составлял до 10% стоимости объекта. Периодичность взимания сборя не устанавливалась.

      С 10 ноября 1918 г. декретом СНК было официально введено Положение «Об организации финансовых отделов Губернских и Уездных исполнительных комитетов Советов Депутатов». В соответствии с Положением, компетентные налоговые органы были упразднены, а сбор оставшихся разрозненных налогов передан в ведение созданных финансовых отделов губернских и уездных исполкомов, таким образом, фискальные функции перешли к местным органам власти. Данные функции передавались Советам рабочих и крестьянских депутатов, дабы «объединять и поправлять налоговое дело».

В состав новых финотделов входило три  подотдела: 1) сметно-кассовый; 2) прямых налогов и пошлин; 3) косвенных  налогов.

      Ответственные сотрудники назначались НКФ из числа  лиц, избираемых местными финотделами  по классовому принципу. В результате многочисленные квалифицированные  специалисты непролетарского происхождения  остались не у дел. Бывший податный аппарат был расформирован до окончания военного коммунизма (до 1921 г.), что нанесло весомый кадровый ущерб в дальнейшем. Тем не менее, жизнь требовала регулярного  пополнения бюджета и более менее  упорядоченного учёта налогоплательщиков, чем и занялись финансовые отделы, исключительно в рамках городского обложения. В деревне сбор продовольственных  повинностей был в компетенции  органов нарком-прода.

      Местные власти проявляли рвение в деле сбора  налогов.

      Военный коммунизм 1918-1921 гг. - это время террора и тотальных запретов, период карточного распределения продуктов. Эта эпоха совпала с «младенчеством» советского права, в силу чего оказала мощное воздействие на всю последующую налоговую политику. Именно в данный период сформировались такие черты налоговых взаимоотношений как классовость, налоговое противостояние города и деревни, насильственные методы сбора налогов, налоговый сепаратизм на местах и др.

        Вместе с тем, трудно было  бы ожидать особого внимания  к правовому обеспечению налогов  как впрочем, и к другим государственно-правовым  институтам, так как отсутствие  торговли и денежного обращения,  военное положение, всеобщая трудовая  повинность, уравнительное распределение  и агрессивная большевистская  идеология делали создание налоговой  системы в её обычном понимании  практически невозможной.

      В первый период после революции ещё  не было намечено последовательной политики национализации промышленности, однако хозяйствование предприятий сворачивалось  на глазах.

      К концу 1918 г. было практически завершено  вытеснение частной торговли. В налоговой  сфере, результатом данного процесса стала полная латетность, как плательщиков, так и объектов налогообложения. Исчезновение легальных источников дохода (по прямым налогам), и свободного потребления (по косвенным), привело  к тому, что основное обложение  свелось к контрибуциям. Однако, вопреки распространённому мнению, тотального отказа от налогов всё  же не произошло.

      С 1923 – 30 гг. был проведен ряд законодательных реформ, изменивших механизм и направленность промыслового налога. Все плательщики промыслового налога разделялись на две группы, уплачивающие налог:

- в твердых  ставках;

- в процентном  отношении к обороту.

      По  твердым ставкам облагались промыслы (кустарный, ремесленный, лесной и т. д.), разделенный на 4 разряда.

      Налоговая реформа 1930-1932 гг заложила основы современно налоговой системы:объединила около 60 налогов и сборов в основные виды платедей, которые в последствии видоизменялись и дополнялись новыми положениями .

      В конце 30 – х годов возникает налог, ставший основой советской налоговой системы и просуществовавший до 1992 г. Налогом с оборота облагались обороты хозяйственных предприятий и организаций по продаже ими товаров. Причем оборот по каждому данному товару облагался только один раз, независимо от количества звеньев его обращения.

      К товарным оборотам относились только обороты по продаже товаров. Обороты  по исполнению работ и оказанию услуг  облагались налогом с нетоварных операций.

      Плательщиком  налога считалось каждое отдельное  предприятие, имеющее бухгалтерский  учет и собственный расчетный  счет в кредитном учреждении. Ставки налога определялись в зависимости  от категории плательщика, характера  предмета обложения и особенностей исчисления объекта.

      Подоходный  налог применялся в двух формах: подоходный налог с юридических  и физических лиц. Подоходный налог  с государственных предприятий  и кооперативных организаций  применялся по отношению к государственным  и коммунальным предприятиям, действующим  на началах коммерческого расчета, кооперативным организациям, акционерным  обществам.

      Подоходный  налог с рабочих, служащих и другого  населения, не занятого сельским хозяйством. Этому налогу подлежали все физические лица, в том числе и иностранцы, а также частные юридические  лица. Подоходный налог взимался со всех доходов годовыми суммами –  окладами или месячными окладами, в зависимости от категории плательщика.

      Налог на сверхприбыль выступал как дополнительный к подоходному налогу с частных  физических и юридических лиц. Налогу подлежали:

• физические и частные юридические лица, получающие доходы от участия в торговых предприятиях;
• физические лица, получающие доходы от посреднических, маклерских, кредитных операций без содержания контор.

      Облагаемой  сверхприбылью признавалась сумма, составляющая разницу между доходом, обложенным подоходным налогом, и нормальным доходом, исчисляемым из процентов  нормальной доходности от оборотов предприятий, установленных для взимания промналога.

      Военный налог взимался мирное время с  лиц, зачисленных в тыловое ополчение. Военкоматы ежегодно после призывов сообщали списки лиц, зачисленных в  тыловое ополчение, местным окрфинотделам, которые сообщали их налоговым инспекторам  в зависимости от обложения этих лиц подоходным налогом или сельхозналогом.

      Налог с наследств и дарений регулировался  тремя актами:

- по  наследуемому имуществу, открывшемуся  за время с 1 января 1923 г. до 1 марта 1926 г – Декрет ВЦИК от 1922 г. о наследственных пошлинах;