Органы управления и контроля в налоговой сфере

 

 

Введение

 

Налоги в настоящее время являются неотъемлемой частью нашей жизни. На протяжении всей трудовой и повседневной деятельности человек уплачивает налоги и сталкивается с органами, которые осуществляют управление и контроль в сфере налогообложения. Поэтому для того, чтобы правильно, полно и своевременно исполнить свои обязанности в полной мере, необходима четкость организации работы не только самой Федеральной налоговой службы, но и органов исполнительной власти, взаимодействующих с ней. Взаимодействие должно организовываться как при повседневной деятельности, так и при подготовке и проведении совместных мероприятий.

Налоговый контроль можно определить как деятельность, осуществляемую уполномоченными органами и их должностными лицами, путем проведения налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверки данных учета и отчетности, а также в других формах, с целью соблюдения налогового законодательства и правильности исчисления, полноты и своевременности внесения налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды.

Правовое регулирование налогового контроля имеет особое значение в развитых странах по поводу сбалансированности налогообложения и поступления денежных средств в бюджеты всех уровней. Такая сбалансированность возможна лишь при непосредственном участии в данном контроле государственных органов и органов местного самоуправления.

Представление о налоговом контроле исключительно как о совокупности законодательно установленных приёмов и способов контроля хоть и соответствует сущности налогового контроля, но не охватывает всю сложность и полноту этого вопроса. В связи с этим сегодня перед налоговыми органами встает серьезная проблема - контроль за правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов и его совершенствование.

Актуальность данной темы заключается в том, что в настоящее время в современной налоговой системе большое значение играет роль государственных органов по налоговому контролю, в обязанности которых входит собирание денежных средств с налогоплательщиков и контроль за своевременностью и правильностью уплаты налогов и иных обязательных платежей. Правильное и точное их соблюдение гарантирует в нашей стране построение нормальной правовой системы уплаты налоговых и иных обязательных платежей.

Цель исследования – рассмотреть и проанализировать деятельность органов управления и контроля в налоговой сфере.

Задачей является изучение следующих вопросов:

• определение цели, основных элементов, видов и методов налогового контроля;
• определение сущности управления в налоговой сфере;
• анализ деятельности органов управления и налогового контроля;
• определение основных проблем органов управления и контроля, поиск путей их решения, а также совершенствование этих органов.

При написании данной курсовой работы было использовано множество источников, но основными из них являются  учебник по налоговому праву Пепеляева С. Г. и учебник под редакцией Ю. А. Крохиной, т. к. именно эти авторы наиболее обширно раскрыли тему налогового контроля. Также теоретическую основу исследования составили работы таких ученых, как Пансков  В. Г., Ногина О. А., Тедеев А. А., Парыгина В. А. и других ученых, которые затрагивают в своих работах различные аспекты налогового контроля.

 

 

Глава I. Управление и контроль в налоговой сфере.

 

1. Цели, задачи и основные элементы налогового контроля.

 

Налоговый контроль является составной частью финансового и одним из видов государственного контроля. Контроль необходимо рассматривать в качестве одной из форм управленческой деятельности, т. е. как самостоятельную функцию управления, имеющую целевую направленность, определенное содержание и способы его осуществления. Налоговый контроль служит формой реализации контрольной функции налогов и с позиций налогового права призван в первую очередь, охранять и обеспечивать имущественные права государства и муниципальных образований.

Особое внимание к налоговому контролю со стороны государства обусловлено тем, что налоги выступают основным источником бюджетных доходов. Налоговые правоотношения изначально конфликтны. Фискальным задачам государства сформировать централизованные денежные фонды противостоит естественное стремление налогоплательщика максимально уменьшить размер своих налоговых платежей. Налоговое право объективно становится ареной острого столкновения публичных и частных интересов. Поэтому контрольной деятельности в сфере налогообложения государство придает важнейшее значение. Вместе с тем правовой институт налогового контроля еще только начинает складываться.

В целях объективной оценки роли и сущности налогового контроля его понятие следует рассматривать в двух аспектах: широком и узком.1

В широком смысле налоговый контроль представляет собой контроль государства за соблюдением налогового законодательства участниками налоговых правоотношений на всех стадиях налогового процесса – от установления налогов и сборов вплоть до прекращения налоговой обязанности. В частности, отдельные законотворческие процедуры представительных органов по рассмотрению законопроектов о налогах и сборах, подготовленные органами исполнительной власти, можно отнести к предварительному налоговому контролю. Налоговым в широком смысле является и ведомственный контроль за соблюдением должностными лицами государственных органов налогового законодательства.

Налоговый контроль в узком смысле – это властные действия компетентных субъектов по проверке законности исчисления, удержания и уплаты налогов налогоплательщиками и налоговыми агентами. Именно в таком значении термин «налоговый контроль» употребляется в Налоговом кодексе РФ.

Специфика налогового контроля зависит от сфер финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, видов налогов, правового статуса налогоплательщика и т. д.

Объектами налогового контроля является движение денежных средств в процессе аккумулирования публичных денежных фондов, а также материальные, трудовые и иные ресурсы налогоплательщиков.2

Предметом налогового контроля выступают денежные документы, бухгалтерские книги, отчеты, планы, сметы, декларации и иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней. Перечень документов, так или иначе связанных с налогообложением, необычайно широк. К ним относятся различного рода приказы руководителей и отчеты работников, гражданско-правовые и трудовые договоры, акты сдачи-приемки, учредительные документы, протоколы общих собраний, накладные, банковские выписки и т. д.

Субъектами налогового контроля являются налоговые органы, органы внутренних дел и таможенные органы. Отдельные контрольные полномочия относительно сферы налогообложения имеют Счетная палата РФ и Министерство финансов РФ.

Подконтрольными субъектами выступают организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы. В системе правоотношений, складывающихся в сфере налогового контроля, эти субъекты становятся адресатами властных предписаний, что и обусловливает необходимость контроля за выполнением установленных правил поведения.

Цель налогового контроля может быть определена как обеспечение режима законности в области налогообложения, формирование целостной системы налогообложения и достижение максимально высокого уровня налоговой дисциплины.

Основная цель налогового контроля реализуется путем решения определенных задач, зависящих от проводимой государством финансовой политики, а именно:

1) обеспечения экономической безопасности государства при формировании публичных централизованных и децентрализованных денежных фондов;

2) обеспечения надлежащего контроля за формированием государственных доходов и рациональным их использованием;

3) улучшения взаимодействия и координации деятельности контрольных органов в Российской Федерации;

4) проверки выполнения финансовых обязательств перед государством и муниципальными образованиями со стороны организаций и физических лиц;

5) проверки целевого использования налоговых льгот;

6) пресечения и профилактики правонарушений в налоговой сфере.3

В сферу налогового контроля не входит проверка исполнения финансовых требований и правил экономического, а не юридического характера, которые хотя и влияют на фискальные интересы государства, но не относятся к финансово-правовому регулированию (управление портфелем ценных бумаг, планирование прибыли на коммерческом предприятии, соблюдение экспортных и импортных квот и т. д.). Налоговый контроль над частным сектором экономики затрагивает только сферу выполнения денежных обязательств перед государством (уплату налогов и иных обязательных платежей), соблюдение законности и целевого использования налоговых льгот, соблюдение установленных государством правил ведения бухгалтерского учета, а также выполнение законных требований уполномоченных органов государства относительно представления какой-либо финансовой документации.

Эффективность налогового контроля во многом зависит от качества организации бухгалтерского и налогового учета.

К принципам налогового контроля относят:

• принцип законности;
• принцип превентивности;
• принцип всеобщности, полноты и единства налогового контроля;
• принцип планомерности (т.е. регулярность, систематичность);
• принцип объективности, обоснованности и достоверности результатов;
• принцип приоритета защиты прав и интересов налогоплательщика;
• принцип соблюдения налоговой тайны;
• принцип недопустимости причинения неправомерного вреда;
• принцип документальной фиксации результатов налогового контроля;
• принцип ответственности и др.4

Сущность налогового контроля можно рассматривать с двух позиций:

1. во-первых, как функцию или элемент государственного управления экономикой;
2. во-вторых, как особую деятельность по исполнению налогового законодательства.

Эти стороны налогового контроля находятся в неразрывном единстве, что позволяет представить налоговый контроль в виде классической системы, сочетающей в себе разнообразие статических элементов и их динамическое взаимодействие, непрерывное развитие и совершенствование.

Прямая связь обеспечивает результаты контрольного воздействия, используемые для выработки управленческих решений. Обратная связь подытоживает качество проведения налогового контроля, сигнализирует о степени его воздействия на объект.

 

2. Виды и методы налогового контроля.

 

Налоговый контроль осуществляется путем применения различных приемов и способов, а также использования специальных процедур. Совокупность приемов, способов и процедур образует методы налогового контроля. 

Выделяют два уровня методов налогового контроля:

1. общенаучные методы;
2. специально-правовые методы.5

Общенаучные методы, такие, как анализ и синтез, статистические методы применяются при осуществлении любого вида деятельности, в то время как применение специально-правовых методов характерно именно для определенных видов деятельности, в частности таких, как контрольная деятельность. Специально-правовые методы налогового контроля представляют собой совокупность способов изучения объекта и предмета налогового контроля. К специально-правовым методам налогового контроля можно, в частности, отнести визуальный осмотр, арифметическую и формальную проверку документов, сопоставление данных, выборочный и сквозной методы проверки документов и т.д.

В настоящее время в условиях развивающегося гражданского оборота и полной экономической самостоятельности хозяйствующих субъектов методы и формы осуществления контрольной деятельности в сфере налогообложения значительно трансформировались, приобрели юридическую значимость, и нашли закрепление в налоговом законодательстве. Сегодня неправильный выбор тех или иных форм, приемов и способов осуществления налогового контроля, а также несоблюдение регламентированного законодательными актами порядка осуществления контрольной деятельности, может привести к значительным правовым последствиям, например к отмене решений, принятых на основании неправомерно полученных результатов налогового контроля, к признанию недействительными ненормативных актов контролирующих органов, к взысканию ущерба, причиненного в результате неправомерных действий уполномоченных лиц, и т.д.

Необходимо отметить, что вопрос об определении методов и форм налогового контроля и их соотношении продолжает оставаться дискуссионным.

Форма проведения налогового контроля представляет собой внешнее выражение практической реализации контрольной деятельности налоговых органов.