Организация работы налоговых органов при проверке налоговых деклараций

 

 

 

 

2 Камеральная налоговая проверка, как работа налоговых органов при

   проверке налоговых деклараций

 

2.1 Общая  характеристика КНП

 

Камеральные налоговые проверки - важнейшая форма  регулярного массового налогового контроля, в результате которых проводится также отбор плательщиков для  проведения выездных проверок.

Налоговые органы обязаны проводить камеральные  налоговые проверки в отношении  всей налоговой отчетности, представляемой налогоплательщиками в налоговый  орган. Во всех налоговых инспекциях действуют отделы камеральных проверок.

За 2007 г. налоговые органы России по результатам проверки 47,4 млн. деклараций и расчетов, представленных организациями и физическими лицами, дополнительно начислили налоговых платежей, пеней и штрафов 238,1 млрд. руб., что несколько больше, чем в 2006 г.

В настоящее  время все налоговые органы используют автоматизированные камеральные проверки отчетности, основанные на системе  специальных контрольных соотношений, с целью выявления некорректных показателей.

Такие проверки увязывают различные показатели декларации друг с другом, а также  с другими формами отчетности.

 Нужно отметить, что плательщики в своей деятельности стали чаще проводить самопроверку налоговых деклараций в автоматизированном режиме. С этой целью используются различные программы: "Налогоплательщик ЮЛ" - для проверки деклараций по ЕСН и НДС, "Баланс-2W", "Сам себе инспектор".

На сайте  ФНС России размещена программа  Tester, которая предназначена для проверки файлов на соответствие форматам представления плательщиками по ТКС деклараций и бухгалтерской отчетности.

Требования  к камеральным проверкам установлены  ст. 88 Налогового кодекса и внутренними  документами налогового ведомства. Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных плательщиком, а также других документов о деятельности плательщика, имеющихся у налогового органа.

Данная  проверка проводится должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя в течение трех месяцев со дня представления плательщиком декларации (расчета) и последнего из документов, которые должны прилагаться в соответствии с Кодексом. Этот срок проверки соблюдается, когда руководитель назначает проведение других мероприятий налогового контроля; при проверке крупнейших и основных плательщиков; при выявлении в представленных документах противоречий, на что требуется дополнительное время.

Основными этапами камеральной проверки являются:

- проверка  полноты представления плательщиком  отчетности;

- визуальная  проверка правильности ее оформления - полнота и четкость заполнения  всех необходимых реквизитов;

- проверка  своевременности представления  налоговой отчетности. Обычно эти  проверки, как указывалось выше, проводятся на стадии принятия  налоговых деклараций;

- проверка  правильности арифметического подсчета  итоговых сумм налогов, подлежащих  уплате в бюджет;

- проверка  обоснованности ставок налогов  и льгот.

Главный этап - проверка правильности исчисления налоговой базы, для чего проводится анализ, включающий в себя:

- проверку  логической связи между отдельными  отчетными и расчетными показателями;

- проверку  сопоставимости отчетных показателей  с аналогичными показателями  предыдущего отчетного периода;

- проверку  соответствия показателей бухгалтерской  отчетности и деклараций с  данными о финансово-хозяйственной  деятельности плательщика, полученными  из других источников, - об объемах  потребления электро- и теплоэнергии, водных, сырьевых и других материальных ресурсов;

- сопоставление  динамики показателей отчетности  со средними данными по аналогичным  организациям: ежеквартально по  крупнейшим и основным плательщикам, ежегодно - по всем остальным.

Через 6 дней после срока представления  деклараций отдел камеральных проверок осуществляет сверку плательщиков, обязанных  их сдать и фактически их представивших, затем уведомлением вызывает плательщика  для дачи пояснений о непредставлении  деклараций в установленный срок.

По истечении  двух недель после срока представления  деклараций в течение 3 рабочих дней осуществляется повторная сверка, после  чего в отношении плательщиков, не представивших декларации, принимается  решение о приостановлении их операций по счетам в банке. Это решение  направляется банку с одновременным  уведомлением плательщика. После представления  декларации налоговый орган принимает  решение об отмене приостановления  операций по счетам.

По окончании  камеральной проверки декларация подписывается  должностным лицом, проводившим  проверку, с указанием даты ее проведения. Если декларация передана по каналам  связи и при проверке установлено  правонарушение, то декларация распечатывается  и также подписывается.

По окончании  проверки декларации по НДФЛ индивидуальных предпринимателей отделом камеральных  проверок выписывается уведомление  на уплату авансовых платежей и платежный  документ на их уплату.

 

 

 

2.2 Мероприятия налогового контроля  по достоверности отражения

      информации в налоговой декларации

 

Проведение камеральной проверки выражается в следующих мероприятиях:

- анализ сопоставимости показателей  налоговой отчетности отчетного  периода с аналогичными показателями  предшествующего периода;

- сопоставление отчетных данных  проверяемой декларации с другими  формами отчетности;

- оценка достоверности отраженной  в отчетности информации на основе имеющейся у налогового органа информации о деятельности налогоплательщика;

- анализ динамики показателей  налоговой отчетности и уровня  потребления налогоплательщиком  тепловых, энергетических и других  видов ресурсов;

- сопоставление данных отчетности  с данными аналогичных налогоплательщиков.

Если в ходе вышеперечисленных  мероприятий выявляются ошибки или  противоречия в заполненной декларации (или расчете по налогу), налоговый  орган должен проинформировать об этом налогоплательщика и предложить внести ему соответствующие изменения  и (или) дополнения в налоговую отчетность. Если налогоплательщику такая возможность  предоставлена не была, то это может  повлечь в дальнейшем недействительность всех результатов проверки.

Таким образом, законодательство о  налогах и сборах нацелено на выявление  всех обстоятельств, повлекших внесение ошибочных сведений в налоговые  декларации, а также на устранение данных ошибок посредством согласованных  действий налогоплательщика и налогового органа.

 

 

2.3 Прием  и обработка налоговых деклараций

 

Декларации (расчеты) и бухгалтерская отчетность (в дальнейшем - документы) могут  быть представлены плательщиком в налоговый  орган:

- на бумажных  носителях - лично или через  представителя по доверенности, выданной плательщиком;

- по почте,  заказным письмом с описью  вложений;

- в электронном  виде - на магнитном носителе (дискете)  с подтверждением информации  на бумажном носителе и по  телекоммуникационным каналам связи.

Большинство бухгалтеров документацию в налоговые  органы представляют пока на бумажных носителях. Рассмотрим порядок действий налоговых органов в этом случае. Принятие документов проводится сотрудниками отдела работы с налогоплательщиками.

Датой их представления считается дата фактического представления в налоговый орган  на бумажных носителях или дата отправки заказного письма. Документы, поступившие  по почте, после регистрации конвертов  в общем отделе в тот же день передаются в отдел работы с налогоплательщиками  для дальнейшей обработки и регистрации.

На принятой декларации (титульном листе) проставляются  сведения о представлении. В случаях  сдачи документации лично (через  представителя) на остающихся у него копиях налоговый орган по просьбе  плательщика проставляет отметку  о принятии и дату ее представления.

На стадии принятия документы подвергаются визуальному  контролю на наличие следующих реквизитов: полного наименования плательщика (Ф.И.О. физического лица, даты его  рождения); ИНН, КПП (для юридических  лиц); периода, за который представляется документация; подписей лиц, уполномоченных подтверждать достоверность и полноту  сведений (руководителя организации  или его представителя).

В случае отсутствия какого-либо из вышеуказанных  реквизитов сотрудник отдела работы с налогоплательщиками должен в  устной форме предупредить плательщика  об этом и предложить внести необходимые  изменения.

При отказе плательщика внести необходимые  изменения на стадии приема, а также  в случае представления документации по почте и отсутствия в ней  какого-либо из реквизитов отдел работы с налогоплательщиками в трехдневный  срок с даты регистрации должен письменно уведомить плательщика о необходимости представления им документа по установленной форме.

Не позднее  следующего рабочего дня с даты принятия документация подлежат регистрации в отделе работы с налогоплательщиками с использованием программного обеспечения. Каждому поступившему документу присваивается регистрационный номер, который проставляется на принятом документе.

На титульном  листе декларации проставляется  отметка о категории плательщика (I - крупнейшие, II - основные, III - прочие плательщики).

При невозможности  идентифицировать представленные документы (отсутствие или нечеткое заполнение реквизитов) они регистрируются как  невыясненные и остаются в отделе работы с налогоплательщиками для  принятия мер по их идентификации  и уведомлению в трехдневный  срок плательщика о необходимости  представления им документа по форме, утвержденной для данного документа.

После регистрации  в этот же день документы формируются  в пачки по виду отчетности с сопроводительными  ярлыками и передаются в отдел  ввода и обработки данных. Документы, представленные крупнейшими и основными  плательщиками, формируются в отдельные  пачки и передаются в этот отдел  в первоочередном порядке (Приложение Б).

Работники отдела ввода и обработки данных осуществляют ввод данных в АИС "Налог":