Согласно  пункту 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), для бухгалтерского учета главным  условием отражения выручки является переход к покупателю права собственности  на продукцию.

      Это условие выполнено, поэтому бухгалтер "Актива" должен сделать такие проводки:

      Дебет 62 Кредит 90-1

      - 118 000 руб. - отражена выручка от  реализации электрических котлов;

      Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

      - 18 000 руб. - начислен НДС.

      Предположим, что "Актив" определяет доходы при расчете налога на прибыль методом начисления. Тогда датой получения выручки также считается день, когда право собственности на продукцию перейдет к покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ). В данном случае условия признания выручки в налоговом учете не отличаются от правил бухгалтерского учета. Поэтому "Актив" для целей налогообложения может определять выручку по данным бухгалтерского учета. Следовательно, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за I квартал "Актив" учитывает выручку в сумме 100 000 руб. (118 000 - 18 000).

      Операции  по реализации электрокотлов фиксируют  в регистре бухгалтерского учета "Карточка счета 90". "Актив" может использовать его и в качестве регистра налогового учета. Соответствующую запись нужно  сделать в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

      Когда правила бухучета "не стыкуются" с налоговым законодательством, обороты по счетам для целей налогообложения  можно корректировать. Для этого  придется составить специальный  расчет. Он и будет регистром налогового учета. 
Приложение 2

      Пример: Параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета

      ЗАО "Актив" производит электрические  котлы и 17 марта заключило с  ООО "Пассив" договор N 12 на их поставку. В этот же день "Актив" отгрузил "Пассиву" электрические котлы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Право собственности на товары перешло к "Пассиву".

      Согласно  пункту 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), для целей бухгалтерского учета  главным условием признания выручки является переход к покупателю права собственности на продукцию. Это условие выполнено, поэтому в бухгалтерском учете 17 марта бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

      Дебет 62 Кредит 90-1

      - 118 000 руб. - отражена выручка от  реализации электрокотлов;

      Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

      - 18 000 руб. - начислен НДС.

      Предположим, что "Актив" определяет доходы для  целей налогообложения методом  начисления. Тогда датой получения  выручки так же считается день, когда право собственности на продукцию перейдет к покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ).

      Для налогового учета бухгалтер "Актива" может разработать и заполнить  специальный регистр.

      Он  будет выглядеть так: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

Регистр учета операций выбытия  имущества, работ, услуг, прав

Налогоплательщик: ЗАО "Актив"

                 ─────────────────────────────────

ИНН:             7732854373

    ──────────────────────────────────────────────

Учетный период:  с 1 по 31 января 2008 года

                ────────────────────────────────── 

┌──────┬──────────┬─────────────────┬────────────────┬───────────────┬─────────────┬───────┬───────┐

│ N п/п│  Дата    │Условия   выбытия│   Вид дохода   │Основания выбы-│Наименование  │ Сумма,│Кол-во,│

│      │ операции │имущества, работ,│                │тия  (реквизиты│выбывающего  │ руб.  │шт.    │

│      │          │услуг, прав      │                │операции)      │объекта      │       │       │

├──────┼──────────┼─────────────────┼────────────────┼───────────────┼─────────────┼───────┼───────┤

│  1   │     2    │        3        │       4        │       5       │      6      │   7   │   8   │

├──────┼──────────┼─────────────────┼────────────────┼───────────────┼─────────────┼───────┼───────┤

│  1   │17.03.2008│С     последующей│Выручка  от  реа-│Накладная    от│Электрический│100 000│  10   │

│      │          │оплатой          │зации  продукции│17.03. 2007    │котел        │       │       │

│      │          │                 │собственного    │      173      │             │       │       │

│      │          │                 │производства    │               │             │       │       │

│      │          │                 │                │               │             │       │       │

└──────┴──────────┴─────────────────┴────────────────┴───────────────┴─────────────┴───────┴───────┘ 

Ответственный за составление регистра:   Иванова                                /Иванова А.Н./

                                       ──────────────────────────────       ──────────────────────── 

 

      

     Обратите  внимание: если фирма ведет отдельный налоговый учет, то, по мнению судей, расчет налога на прибыль должен основываться прежде всего на данных налогового, а не бухгалтерского учета (см. постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16 ноября 2005 г. N Ф08-5404/2005-2140А). 

 

     Приложение 3

     Пример: Ведение учета по правилам налогового учета

     ЗАО "Актив" занимается производством  электрических котлов. В I квартале "Актив" отгрузил ООО "Пассив" электрические котлы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Помимо котлов "Актив" продал материалы за 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Право собственности на товары перешло к "Пассиву". По данным аналитических регистров налогового учета, в I квартале "Актив" получил выручку от реализации продукции в размере 150 000 руб.

     Эту сумму нужно указать в строке 010 Листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций за I квартал" декларации по налогу на прибыль: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

     

Расчет  налога на прибыль  за I квартал 

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┬────────────┬─────────────┐

│                            Показатели                                 │ Код строки │  Сумма, руб.│

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼─────────────┤

│                                  1                                    │     2      │     3       │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼─────────────┤

│Доходы от реализации (строка 040 приложения 1 к Листу 02)              │    010     │ 150 000    │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼─────────────┤

│Внереализационные  доходы (строка 100 приложения 1 к Листу 02)          │    020     │     -       │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼─────────────┤

│Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (строка 110 приложения│    030     │     -       │

│2 к Листу 02)                                                          │            │             │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼─────────────┤

│...                                                                    │    ...     │     ...     │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┴────────────┴─────────────┘ 

 

      

     Общая сумма выручки расшифровывается в приложении 1 к Листу 02 "Доходы от реализации за I квартал". В строке 011 этого приложения указывается выручка от реализации продукции собственного производства - 100 000 руб., а в строке 014 приводится сумма выручки от реализации материалов - 50 000 руб.

 

      Доходы  от реализации за I квартал

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│                            Показатели                                 │ Код строки │  Сумма, руб.│

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼─────────────┤

│                                  1                                    │     2      │     3       │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼─────────────┤

│Выручка  от реализации - всего, в том числе:                            │    010     │   150 000   │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼─────────────┤

│выручка  от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства │    011     │   100 000   │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼─────────────┤

│выручка  от реализации покупных товаров                                 │    012     │      -      │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼─────────────┤